會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)程序模式研究.doc

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1、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)程序模式研究會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)程序按其目的不同可分為了解內(nèi)部控制程序、符合性測試程序和實(shí)質(zhì)性測試程序。由于每一種審計(jì)程序均可采用不同的方式來組織實(shí)施，因此，為完成各類審計(jì)程序所采用的不同方式之間的不同組合就形成了不同的審計(jì)程序模式。一、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)程序及其實(shí)現(xiàn)方式（一）了解內(nèi)部控制程序及其實(shí)現(xiàn)方式在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)人員為了確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表可能發(fā)生的潛在重要錯(cuò)報(bào)的種類，核定影響重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，應(yīng)設(shè)計(jì)了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的審計(jì)程序，關(guān)注會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制中與會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的那些政策和程序，并且將對會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制相關(guān)方面的了解同固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)有機(jī)地結(jié)

2、合起來。為了完成這一程序，審計(jì)人員有三種方式可供選擇。１．通過結(jié)構(gòu)要素了解內(nèi)部控制。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分析理論認(rèn)為，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)要素組成。因此，了解內(nèi)部控制程序可以通過了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)要素來實(shí)現(xiàn)。按照有關(guān)規(guī)定，審計(jì)人員可以從控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序等三個(gè)方面充分了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。了解控制環(huán)境，主要是圍繞被審計(jì)單位管理層對內(nèi)部控制及其重要性的認(rèn)識和措施來進(jìn)行。審計(jì)人員通過對被審計(jì)單位控制環(huán)境的了解應(yīng)能對其做出合理的判斷。了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)，主要是圍繞以下事項(xiàng)進(jìn)行：①被審計(jì)單位交易和事項(xiàng)的主要類別；②各類主要交易和事項(xiàng)的發(fā)生過程；③

3、重要的會(huì)計(jì)憑證、賬簿記錄以及會(huì)計(jì)報(bào)表賬目；④重大交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理過程。通過對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)的了解，審計(jì)人員應(yīng)能對上述事項(xiàng)有一個(gè)清醒的識別和理解。了解控制程序應(yīng)著重考慮以下事項(xiàng)：①交易授權(quán)；②職責(zé)劃分；③憑證與記錄控制；④資產(chǎn)接觸與記錄使用；⑤獨(dú)立稽核。審計(jì)人員在了解控制程序這一要素時(shí)，比了解控制環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)要素更強(qiáng)調(diào)確定特定單項(xiàng)控制程序與特定認(rèn)定之間的直接關(guān)系。4２．通過業(yè)務(wù)循環(huán)了解內(nèi)部控制。業(yè)務(wù)循環(huán)理論認(rèn)為，一個(gè)企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其性質(zhì)差異、聯(lián)系程度的不同，可以將其劃分成若干類別，同一類別的業(yè)務(wù)聯(lián)系比較密切，且隨著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，這些業(yè)務(wù)也會(huì)周而復(fù)始

4、地不斷發(fā)生，從而形成了業(yè)務(wù)循環(huán)。審計(jì)中所謂的業(yè)務(wù)循環(huán)就是指處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。將企業(yè)的業(yè)務(wù)劃分成若干業(yè)務(wù)循環(huán)，再按每一業(yè)務(wù)循環(huán)去了解內(nèi)部控制是了解內(nèi)部控制程序的另一種方式。３．通過賬項(xiàng)控制了解內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)總目標(biāo)是通過審計(jì)具體目標(biāo)來實(shí)現(xiàn)的，審計(jì)具體目標(biāo)可以分為一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)，項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是針對會(huì)計(jì)報(bào)表中的每一具體項(xiàng)目結(jié)合被審計(jì)單位管理層在這些項(xiàng)目中的會(huì)計(jì)認(rèn)定而形成的。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表中每一項(xiàng)目都涉及一些認(rèn)定，圍繞每一項(xiàng)目的幾個(gè)認(rèn)定就應(yīng)該有一些控制環(huán)節(jié)。通過賬項(xiàng)控制了解內(nèi)部控制就是圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表中每一項(xiàng)目所包含的會(huì)計(jì)認(rèn)定涉及的控

5、制點(diǎn)，了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)狀況。上述三種了解內(nèi)部控制的方式各有特點(diǎn)：第一種方式充分考慮了現(xiàn)代內(nèi)部控制理論的要求，這種方式不僅對被審計(jì)單位內(nèi)部控制了解比較充分，而且能將對被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評價(jià)相結(jié)合。第二種方式能使審計(jì)人員的注意力集中在各業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)上，提高審計(jì)程序的效率，也便于審計(jì)人員在以后的審計(jì)程序中按不同的業(yè)務(wù)循環(huán)采取不同的審計(jì)策略。但同時(shí)也由于這種方式在了解描述內(nèi)部控制時(shí)局限在每一業(yè)務(wù)循環(huán)的控制點(diǎn)上，因此，這種方式對控制程序了解得比較充分，而對控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)則容易忽略。第三種方式由于是圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表中每一項(xiàng)目所包含的會(huì)計(jì)認(rèn)

6、定了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)狀況，所以，這種方式相對來講比較簡單明了，易于操作。但由于內(nèi)部控制中許多控制點(diǎn)會(huì)同時(shí)涉及若干會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，因此，這種方式容易引起工作重復(fù)，從而引起效率低下也是顯而易見的。（二）符合性測試程序及其實(shí)現(xiàn)方式符合性測試是在了解內(nèi)部控制程序之后的可供選擇的程序。審計(jì)人員在了解內(nèi)部控制后，只對那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行符合性測試，并且只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量大于符合性測試的工作量時(shí)，符合性測試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。審計(jì)人員在執(zhí)行符合性測試程序時(shí)有兩種方式可供選擇：①按交易種類的有關(guān)控制進(jìn)行符合性測試，即按照業(yè)務(wù)循環(huán)組織符合性測試

7、工作，這種方法一般被稱為“符合性測試的業(yè)務(wù)循環(huán)法”；②按照有關(guān)賬項(xiàng)及其相關(guān)的控制安排符合性測試，即按照會(huì)計(jì)報(bào)表中每一項(xiàng)目涉及的相關(guān)控制點(diǎn)進(jìn)行符合性測試，這種方法一般被稱為“符合性測試的分項(xiàng)法”。4符合性測試采取哪一種方式應(yīng)該由了解內(nèi)部控制的不同方式來決定。了解內(nèi)部控制如果采用第一種方式，由于控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)一般是針對整個(gè)企業(yè)而很少直接涉及某一具體的會(huì)計(jì)認(rèn)定，所以對這兩個(gè)要素的了解測試，一般是把它們作為兩個(gè)系統(tǒng)來進(jìn)行，而對于控制程序，符合性測試的方法則取決于審計(jì)人員對其了解和描述的方式。至于了解內(nèi)部控制的第二、第三種方式，符合性測試的方式應(yīng)該與之相匹配，即：如果對

8、內(nèi)部控制按