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1、目前中國建立稅務會計學科存在的問題及對策 以多環(huán)節(jié)征稅、多層次調節(jié)經(jīng)濟為標志的現(xiàn)行稅制，使稅務機關正常征管與企業(yè)會計核算工作密切相關。我國目前稅法體系中的24個稅種，幾乎覆蓋了企業(yè)會計核算的所有環(huán)節(jié)，對一個中等規(guī)模的企業(yè)來說，稅收會計核算的工作量約占會計工作總量的1／3.從稅收征管的角度看，企業(yè)稅收會計核算質量的高低決定著各稅種應納稅額計繳的準確性，也制約著稅收征管效率。因為會計人員素質較低，稅收會計核算差錯率高，稅務機關勢必投入大量的人力進行申報資料分析和現(xiàn)場稽查。從企業(yè)內部管理的層面分析，頻繁的計稅失誤，不僅要補繳應納的稅款，還要承擔滯
2、納金及罰款，增加了企業(yè)經(jīng)營資金的意外支出。進一步完善稅收會計核算，是加強稅收征管和企業(yè)會計管理的雙重課題。 ?。ㄒ唬┈F(xiàn)狀及問題?！ ?.稅收征管與會計核算管理不同步。新稅制的實施，難以適應《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》原來規(guī)定的核算內容。尤其是目前價內稅與價外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會計核算復雜化。新稅制實施之初，增值稅作為價外稅的會計處理首次施行。相當一部分企業(yè)會計人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計稅等會計處理方法不熟悉，企業(yè)稅收會計核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由
3、于增值稅一般納稅人“負增值”及低申報問題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應的改變，國稅機關對增值稅一般納稅人的認定更加慎重，適當縮小了一般納稅人的認定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會計核算方式。加之稅務人員對稽查后調賬輔導的重要性認識不足，不列支出項目、確定增值稅進項稅額不允許抵扣后，沒有考慮到企業(yè)會計核算的繁雜工作量，只補稅罰款了事。一部分企業(yè)稅收會計核算呈現(xiàn)無序狀態(tài)?！ ⌒隆镀髽I(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》實施后，原來稅法規(guī)定的內容難以滿足新的經(jīng)濟情況。如舊的《企業(yè)會計準則》規(guī)定計提的減值準備；所得稅的退還財務制度規(guī)定沖減退還當年的應交所得稅等
4、，稅法卻對此沒有規(guī)定?！ ?.缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算文本。現(xiàn)行的會計制度是先于稅制改革制定的，對稅收會計核算要求只在“應交稅金”科目下進行了簡單的介紹。而相繼頒布的新稅種，又只是各個稅種相互獨立地列明會計處理方法。企業(yè)會計人員難以從統(tǒng)一的文本中系統(tǒng)了解和掌握稅收會計核算方法。在稅款計繳過程中，難免顧此失彼。如工業(yè)企業(yè)在材料購進環(huán)節(jié)，既要確定購進環(huán)節(jié)的增值稅及原材料成本，又要對應征消費稅的產(chǎn)品計算出稅法規(guī)定的外購環(huán)節(jié)允許扣除的消費稅。由于消費稅不是對所有企業(yè)普遍征收的稅種，經(jīng)常造成計稅失誤。雖然掌握會計核算方法是會計人員的最起碼要求，但要求企業(yè)所
5、有的會計人員都精通稅法，顯然也是不可能的。3 3.稅務機關對會計核算人員缺乏有效的監(jiān)督。目前會計人員的管理方式是統(tǒng)一由各級財政部門培訓、發(fā)證及考核。稅務機關對會計核算工作缺乏硬性監(jiān)督。盡管《中華人民共和國稅收征收管理法》第37條規(guī)定了“企業(yè)未按規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的，責令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴重的處以二千元以上一萬元以下的罰款”，但對已建立賬簿而核算混亂的，仍無法作出規(guī)范性的處罰。更何況企業(yè)會計核算管理主要遵循的是財政部門制定的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》，其解釋權不在稅務機
6、關。只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，無法使企業(yè)會計人員系統(tǒng)掌握稅收會計核算方法。而稅務機關辦班培訓又受收費標準和納稅人的承擔能力等諸多因素的限制。這客觀上影響了部分企業(yè)會計人員稅收會計核算技能的提高。 4.缺乏獨立行使稅收執(zhí)法權。稅收，對國家來說，是財政收入的主要來源，對納稅人來說，是必須承擔的經(jīng)濟成本。稅務機關能否獨立行使稅收執(zhí)法權，無論對政府還是對納稅人，都具有重要意義。目前，各級地方政府作為具有獨立經(jīng)濟利益的行為主體，直接參與經(jīng)濟生活，往往對稅收的征收管理進行直接干預，使稅務機關的執(zhí)法活動偏離法治軌道，也影響到納稅人的經(jīng)濟利益?！?/p>
7、 （二）對策思路?！ ?.稅收政策的變動應充分考慮到稅收會計核算變更可能帶來的后果。新的增值稅實施以后，稅收與成本收入直接分別核算，計稅方式更加科學。但增值稅小規(guī)模納稅人達到一般納稅人標準后，在認定審查期間停銷或停購待票（增值稅專用發(fā)票），致使企業(yè)經(jīng)營間歇性中斷；也有的企業(yè)為減少稅收負擔而采用虛假的稅收會計核算方法。這些都應該在今后的稅種設計和征管工作中充分予以重視?！ ?.應建立統(tǒng)一的稅收會計核算規(guī)范和設立注冊稅務師協(xié)會。建議財政部和國家稅務總局在稅收法律法規(guī)的制定過程中，應盡量保持稅收會計核算方法的相對穩(wěn)定。在此基礎上，將各稅種所涉及的
8、稅收會計核算方法，統(tǒng)一匯編成權威和規(guī)范的文本，作為會計教學與培訓的必備教材或操作指導用書，并及時補充和完善。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務會計工作規(guī)范化、科學化的必要條件。就我國現(xiàn)
