利益相關(guān)者視角下的會(huì)計(jì)政策選擇參與機(jī)制研究.doc

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1、利益相關(guān)者視角下的會(huì)計(jì)政策選擇參與機(jī)制研究　　隨著投資主體的多元化，公司已非簡(jiǎn)單的實(shí)物資產(chǎn)的集合，而是一種法律框架結(jié)構(gòu)，其作用在于權(quán)衡所有參與企業(yè)財(cái)富創(chuàng)造活動(dòng)的利益相關(guān)者之間的相互關(guān)系。如果利益相關(guān)者之間的利益不均衡，不僅會(huì)造成整個(gè)社會(huì)資源的浪費(fèi)，而且他們之間的利益沖突將會(huì)使企業(yè)遭受巨大的損失。因此，企業(yè)管理層在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)站在利益相關(guān)者的視角，把它提高到企業(yè)戰(zhàn)略的高度來認(rèn)識(shí)和選擇，從更長(zhǎng)期的角度來進(jìn)行審視，剔除短期行為，排除管理層毀滅企業(yè)價(jià)值的機(jī)會(huì)主義行為，有效解決會(huì)計(jì)政策的選擇問題，從而持續(xù)創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值?！　　　∫?、利益相關(guān)

2、者參與會(huì)計(jì)政策選擇的前提條件　　　?。ㄒ唬┲贫壬系谋ＷC　　自20世紀(jì)80年代至今，美國已經(jīng)有29個(gè)州修改了公司法，新的公司法要求經(jīng)理不僅是為股東的利益服務(wù)，而且也應(yīng)該為更廣泛的利益相關(guān)者的利益服務(wù)。1999年5月，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）理事會(huì)通過了《OECD公司治理原則》，該原則的第三條明確指出：公司治理結(jié)構(gòu)的框架應(yīng)該確認(rèn)利益相關(guān)者的法定權(quán)利，并鼓勵(lì)公司與利益相關(guān)者在創(chuàng)造財(cái)富、就業(yè)機(jī)會(huì)和維持財(cái)務(wù)健全等方面進(jìn)行積極的合作?！　∥覈谶@方面的立法才剛剛起步，在《上市公司治理準(zhǔn)則》第六章“利益相關(guān)者”的第81條規(guī)定“上市公司應(yīng)尊重銀

3、行及其他債權(quán)人、職工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)者的合法權(quán)利”。這為利益相關(guān)者參與會(huì)計(jì)政策的選擇打下了制度基礎(chǔ)。2006年財(cái)政部新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總則第四條指出：“財(cái)務(wù)報(bào)表使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等”?？梢钥闯?，我國的相關(guān)法規(guī)在談及利益相關(guān)者時(shí)只是蜻蜓點(diǎn)水，并未充分重視?！　」P者認(rèn)為，我國在法規(guī)的制訂上還應(yīng)加以完善：其一，應(yīng)保證企業(yè)利益相關(guān)者“受法律保護(hù)的權(quán)利”得到尊重，當(dāng)權(quán)利被侵害時(shí)，他們能夠獲得有效的賠償；其二，如果利益相關(guān)者能夠幫助企業(yè)建立經(jīng)濟(jì)績(jī)效機(jī)制，則允許他們的參與，并且其有權(quán)獲得相關(guān)信息?！　?/p>

4、（二）管理者激勵(lì)約束機(jī)制的完善　　管理者一方面可通過會(huì)計(jì)政策選擇來達(dá)到契約成本的最小化，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，另一方面，他們也可利用會(huì)計(jì)政策的選擇實(shí)現(xiàn)自身效用最大化。如果管理者的自利行為沒有得到適當(dāng)?shù)募s束和引導(dǎo)，其他利益相關(guān)者參與會(huì)計(jì)政策選擇就不可能得到應(yīng)有的效果。為了提高其他利益各方的參與效果，并降低管理者逆向選擇行為的可能，應(yīng)當(dāng)建立并完善管理者激勵(lì)約束機(jī)制。具體來說，可采取以下措施：　　第一，完善管理者薪酬方案。在管理者薪酬方案中引入會(huì)計(jì)收益以外的其他變量，如與企業(yè)股票價(jià)格相掛鉤的紅利，允許經(jīng)理于未來若干年內(nèi)行使的認(rèn)股權(quán)計(jì)劃，視企

5、業(yè)未來經(jīng)營情況而定的退休后福利等。因此，管理者為了追求自身效用最大化，必然會(huì)選取有助于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的會(huì)計(jì)政策，減少短期行為。3　　第二，完善市場(chǎng)機(jī)制。國外經(jīng)驗(yàn)表明，來自證券市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)和接管市場(chǎng)的壓力是對(duì)管理者會(huì)計(jì)政策選擇最有效的激勵(lì)約束機(jī)制，在此種壓力之下管理者追求自身效用最大化的同時(shí)更加注重追求企業(yè)價(jià)值最大化，從而選擇能降低契約成本的會(huì)計(jì)政策?！　〉谌?，完善公司的治理結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)政策選擇本身就是各利益相關(guān)者反復(fù)博弈的結(jié)果，單純地依靠股東對(duì)管理者的制約很難取得較為滿意的結(jié)果。因此，公司的治理結(jié)構(gòu)不能只是簡(jiǎn)單的管理者對(duì)股東負(fù)責(zé)，而應(yīng)

6、當(dāng)全面考慮各利益相關(guān)者之間的關(guān)系。　?。ㄈ┴?cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)　　財(cái)務(wù)報(bào)告是內(nèi)部信息可靠地轉(zhuǎn)化為外部信息，以控制由信息不對(duì)稱所引起的逆向選擇問題的一種手段。只有通過了解更多企業(yè)報(bào)告中的信息，各利益相關(guān)者才能明確自身所處的境況，然后通過參與行動(dòng)來維護(hù)自身的利益。在我國目前相關(guān)制度以及管理者約束機(jī)制均不完善的情況下，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告體系將是保證利益相關(guān)者參與會(huì)計(jì)政策選擇的有效手段?！　」P者認(rèn)為，由于豐富的信息披露量無疑會(huì)迫使管理者兼顧各利益集團(tuán)的利益，同時(shí)，電子信息技術(shù)的不斷進(jìn)步也使得以低成本披露大量信息成為可能，所以有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)，首先可以

7、考慮在我國的財(cái)務(wù)報(bào)告中加大披露的信息量，其次可以考慮在報(bào)告中設(shè)置雇員、債權(quán)人以及環(huán)境影響報(bào)告等報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行強(qiáng)制性披露或自愿性披露?！　《?、利益相關(guān)者參與會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)部機(jī)制　　　　現(xiàn)階段，上市公司重大決策必須通過董事會(huì)的審議，并經(jīng)過股東大會(huì)的批準(zhǔn)，同時(shí)還要接受監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督。從表面上看，制約機(jī)制似乎已經(jīng)很完善，但現(xiàn)實(shí)中效果并不理想。其主要原因在于這種制約機(jī)制沒有建立起有效的各利益相關(guān)者的參與機(jī)制，只是依靠包括大股東在內(nèi)的管理層自身決策，自身評(píng)價(jià)，再由大股東自身監(jiān)督，正是所謂的“既是運(yùn)動(dòng)員，又是裁判”。要改變這個(gè)現(xiàn)狀，其他利益相關(guān)者參與

8、到企業(yè)內(nèi)部管理中是關(guān)鍵?！　。ㄒ唬┕蛦T參與機(jī)制　　職工參與公司法人治理結(jié)構(gòu)，既是人的經(jīng)濟(jì)價(jià)值提高和民主理念向公司內(nèi)部延伸的結(jié)果，也是為了緩和勞資沖突以提高公司組織效率的需要。作為企業(yè)利益相關(guān)者的重要一員，雇員應(yīng)擺脫資本雇