上市公司會(huì)計(jì)舞弊治理對(duì)策.doc

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1、上市公司會(huì)計(jì)舞弊治理對(duì)策提要伴隨著證券市場(chǎng)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的社會(huì)影響日益擴(kuò)大，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象也日益蔓延，對(duì)促進(jìn)證券市場(chǎng)監(jiān)督和管理機(jī)制的完善提出了新的要求。本文通過對(duì)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的表現(xiàn)形式進(jìn)行研究，探討新的控制對(duì)策?！　￡P(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)舞弊；控制制度　　近年來，國(guó)內(nèi)外一些上市公司相繼曝出會(huì)計(jì)造假和舞弊丑聞，使得人們對(duì)上市公司的盈利能力和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客觀獨(dú)立性產(chǎn)生了質(zhì)疑，嚴(yán)重破壞了企業(yè)的誠(chéng)信和社會(huì)道德，同時(shí)，也使得社會(huì)和公眾的利益受到極大侵害。為了能有的放矢地治理我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)舞弊行為，確保我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，必須對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)

2、舞弊的手法及其控制對(duì)策進(jìn)行研究。上市公司會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象已經(jīng)引起了社會(huì)立法機(jī)關(guān)、政府、投資者、社會(huì)公眾以及會(huì)計(jì)界等各方面人士的強(qiáng)烈關(guān)注，使其在一定意義上超越了會(huì)計(jì)范疇，而演變?yōu)橐粋€(gè)備受關(guān)注的社會(huì)問題?！　∫?、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊主要表現(xiàn)形式　　財(cái)務(wù)舞弊是指財(cái)務(wù)造假主體在會(huì)計(jì)信息加工處理和報(bào)告過程中，為獲取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，采用欺騙性手段故意謊報(bào)重要性質(zhì)和實(shí)質(zhì)性財(cái)務(wù)事實(shí)的違法、違紀(jì)行為。我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊經(jīng)歷了從公開到隱蔽，從單一到多樣，從集中在期末的舞弊到連續(xù)、均勻、系統(tǒng)地舞弊，從真賬假做到假賬真做的過程。　?。ㄒ唬├貌划?dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)舞弊。由

3、于同一交易或事項(xiàng)往往有多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法，加之我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒有涉及到企業(yè)核算的方方面面，因此許多上市公司就利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇和變更來操縱利潤(rùn)，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。　　第一，選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期投資的核算作了詳細(xì)規(guī)定：當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的投資滿足一定條件時(shí)，如共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法；具有控制或不產(chǎn)生重大影響的采用成本法。但很多公司在這兩種方法上做文章，當(dāng)被投資公司盈利時(shí)，不該用權(quán)益法的投資也用權(quán)益法核算，當(dāng)被投資公司虧損時(shí)，該用權(quán)益法核算的又改成成本法核算。　　第二，選用不當(dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)用核

4、算方法。根據(jù)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)專項(xiàng)借款所發(fā)生的利息費(fèi)用、匯兌損益及相關(guān)的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)，在籌建期間發(fā)生的與長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)置有關(guān)的借款費(fèi)用，可以予以資本化，計(jì)入這些長(zhǎng)期資產(chǎn)的成本，待長(zhǎng)期資產(chǎn)投入使用后，直接計(jì)入當(dāng)期損益。然而，不少上市公司就通過濫用借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理來調(diào)節(jié)利潤(rùn)?！　〉谌x用不當(dāng)?shù)氖杖?、費(fèi)用確認(rèn)方法。上市公司為了利潤(rùn)最大化或平滑利潤(rùn)，通常在產(chǎn)品或資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)或報(bào)酬未完全轉(zhuǎn)移之前就確認(rèn)銷售業(yè)務(wù)和其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入?！　〉谒?，選用不當(dāng)?shù)恼叟f方法。延長(zhǎng)折舊年限，由加速折舊法改為直線法，甚至不提折舊等虛增利潤(rùn)，在實(shí)際操作中屢見不鮮?！　〉谖?，

5、選用不當(dāng)?shù)暮喜⒄?。同長(zhǎng)期股權(quán)投資核算相對(duì)應(yīng)的是納入合并報(bào)表的合并范圍，所以上市公司還常常通過改變合并范圍來調(diào)節(jié)利潤(rùn)?！　。ǘ├脛冸x與模擬等“會(huì)計(jì)創(chuàng)新”舞弊。剝離與模擬是與企業(yè)改制上市相伴而生的。在行政審批制下，由于實(shí)行“規(guī)?？刂?，限報(bào)家數(shù)”4政策，股票發(fā)行額度成為十分稀缺的資源。企業(yè)通過激烈競(jìng)爭(zhēng)拿到的股票發(fā)行額度往往與其資產(chǎn)規(guī)模不相匹配，只好將一部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)剝離，或者進(jìn)行局部改制，將原本不具有獨(dú)立面向市場(chǎng)能力的生產(chǎn)線、車間或若干業(yè)務(wù)拼湊成一個(gè)上市公司，并通過模擬手段編制這些非獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)報(bào)表。一方面剝離與模擬在中國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展

6、中功不可沒，如果不允許剝離與模擬，許多企業(yè)（特別是國(guó)有企業(yè)）是不具備上市資格的，是無法通過股份制改造和上市擺脫困境的；另一方面剝離與模擬猶如“整容術(shù)”，通過將劣質(zhì)資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)的成本和潛虧剝離，便可輕而易舉地將虧損企業(yè)模擬成盈利企業(yè)，但是剝離與模擬影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。　?。ㄈ├觅Y產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易舞弊。從理論上說，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易與財(cái)務(wù)舞弊并不存在必然的聯(lián)系，如果資產(chǎn)重組與關(guān)聯(lián)交易確實(shí)以公允的價(jià)格定價(jià)，且在報(bào)表及附注中按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求做了恰當(dāng)?shù)呐叮瑒t不會(huì)對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。但事實(shí)上，上市公司的很多資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易都采用了協(xié)議定價(jià)的原

7、則，定價(jià)的高低取決于公司的需要，使得利潤(rùn)可以在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移。這樣，資產(chǎn)重組與關(guān)聯(lián)方交易就成為一種十分重要和常見的財(cái)務(wù)舞弊手段?！　。ㄋ模┨摌?gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舞弊　　1、虛構(gòu)銷售。虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)是性質(zhì)最為嚴(yán)重也最難以審查的舞弊方法之一。如以銀廣夏為代表的上市公司為了虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)往往從原始的銷售合同開始就全套造假；黎明股份的虛構(gòu)行為更是百密無疏，即通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)開增值稅發(fā)票的形式，虛構(gòu)購(gòu)銷業(yè)務(wù)，在回避增值稅的情況下虛增收入和利潤(rùn)?！　?、虛構(gòu)資產(chǎn)評(píng)估。虛假的資產(chǎn)評(píng)估包括未經(jīng)正規(guī)程序立項(xiàng)的資產(chǎn)評(píng)估、虛無資產(chǎn)評(píng)估和不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估。瓊民源就對(duì)未具有完全產(chǎn)權(quán)

8、的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，確認(rèn)巨額的資本公積?！　。ㄎ澹┒悇?wù)舞弊　　1、所得稅返還款確認(rèn)期間的陷阱。目前，一部分上市公