財務(wù)造假問題探析.doc

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1、財務(wù)造假問題探析　　摘要：現(xiàn)代會計是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。分析了財務(wù)造假的危害及原因，提出了相應(yīng)的治理辦法。　　關(guān)鍵詞：財務(wù)造假；危害；原因；治理　　　　1當(dāng)前財務(wù)造假背景、手段　　　　1.1背景　　隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，會計作為一種商業(yè)語言，其國際化進(jìn)程也進(jìn)一步加快，這是一種大趨勢，也是當(dāng)今世界各國管理界都在關(guān)注的一個共同性的話題?，F(xiàn)代會計是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。　　為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)體制的改革,自90年代初期開始,我國在會計領(lǐng)域邁出了改革的步伐。會計改革是一個內(nèi)涵豐富、外延廣泛的范疇,它包

2、括會計制度的改革、會計手段的改革、會計管理體制的改革、會計教育的改革以及會計觀念的變革等,其中會計制度改革是會計改革的實質(zhì)和核心,它不僅是會計改革成敗的決定性因素,而且反映著會計改革成效的優(yōu)劣。　　1.2手段　　從技術(shù)上看，公司造假的手法可分為兩大類：一類是通過非法手段，如虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易事項；另一類是通過合法的手段，即利用現(xiàn)行會計法規(guī)的缺陷和會計政策的選擇進(jìn)行會計信息操縱。　　(1)利用構(gòu)造實質(zhì)上虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來造假。具體是通過采取偽造、取得虛假票、自制假單據(jù)等方法編造虛假原始憑證；采取虛構(gòu)

3、記賬憑證、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)制造交易等方法編造虛假記賬憑證；以細(xì)胞盈虧、報表附注不真實等方法編造虛假財務(wù)報告。　　(2)利用現(xiàn)行會計法規(guī)的缺陷和會計政策的選擇進(jìn)行會計信息操縱。常用的方法有虛構(gòu)銷售收入、填塞分銷渠道、利用委托銷售等。完善的內(nèi)部控制制度，是保證及時為企業(yè)經(jīng)營管理工作提供可靠準(zhǔn)確會計信息的基礎(chǔ)。　　　　2財務(wù)造假的危害　　　　（1）嚴(yán)重破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序。市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，會計信用則是這根經(jīng)濟(jì)活動鏈條的基石，若沒有了信用，市場經(jīng)濟(jì)形成的各類社會與經(jīng)濟(jì)關(guān)系就不能順利建立起來，并無法

4、持久維系。　?。?）侵害會計資料使用者利益。隨著市場投資主體的多元化，對客觀、準(zhǔn)確提供會計資料的要求，不僅是單位會計人員的權(quán)利和義務(wù)，且越來越廣泛影響到相關(guān)會計資料使用者。　?。?）有損會計隊伍自身形象。會計從業(yè)人員不講誠信，其最終結(jié)果，輕者調(diào)離會計崗位，重者將按法律規(guī)定受到法律的制裁，極大地破壞了會計隊伍良好形象。　?。?）危及經(jīng)營主體自身生存。市場是公正的。如若在沒有自愿平等的前提下，失誠信，搞欺騙，只能自釀苦果，一敗涂地，昔日巨頭安燃公司、世界通信的慘痛事實說明了一切。5　　　　3

5、財務(wù)造假的原因　　　　3.1會計造假的根本原因——兩權(quán)分離　　會計造假的原因眾說紛紜，大多以獨特的視角從不同的側(cè)面進(jìn)行了探究。如果透過表象來思考這一問題，人們不難發(fā)現(xiàn)，“兩權(quán)分離”才是會計造假產(chǎn)生的根本原因。　　兩權(quán)分離是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，更是社會進(jìn)步的必然。在兩權(quán)分離的過程中，必然會出現(xiàn)資本所有者與資本運作者的矛盾，矛盾的最終結(jié)果是：資本運作者虛列成本，虛計收入，虛報盈余，會計造假也就在不知不覺中產(chǎn)生了。3.2會計造假的直接原因——利益驅(qū)動　　2001年，被中國證監(jiān)會查處和被滬深證交所公

6、開譴責(zé)、批評的100多家上市公司中，絕大部分是因為會計造假而為。應(yīng)該說，兩權(quán)分離只是會計造假的必要條件，換句話說，不存在兩權(quán)分離也就不會出現(xiàn)會計造假，但兩權(quán)分離是不是一定會產(chǎn)生會計造假呢？回答是不一定。造成企業(yè)如此會計造假的直接原因是利益的驅(qū)動。　　(1)政治利益。仔細(xì)地分析一下會計造假的公司不難看出，不管是上市公司還是非上市公司，它們大多是一些在全國或地方比較有名氣的大公司，甚至是地方的支柱產(chǎn)業(yè)。但隨著市場、競爭格局的變化，這些企業(yè)沒有跟上變化了的形勢，管理模式陳舊，產(chǎn)品失去了競爭力。為了保

7、住昔日殊榮，維護(hù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)形象，有些個別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了撈取政治資本，不惜一切代價，賬上添彩，表中生花，虛報產(chǎn)值，虛報收入，虛報利潤。更有甚者，有些地方政府或主管部門為維護(hù)地方或部門形象，有意識地引導(dǎo)企業(yè)會計造假，行政干預(yù)銀行貸款給企業(yè)，以解決企業(yè)虛報利潤應(yīng)上交稅收的資金。　　(2)經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動會計造假主要是兩個方面：一是為了籌措資金?！豆痉ā穼煞萦邢薰旧鲜杏兄鴩?yán)格的規(guī)定，比如上市前三年應(yīng)連續(xù)盈利等。有些上市公司上市后更加變本加厲，偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽

8、造免稅文件、偽造金融票據(jù)等，極力粉飾財務(wù)數(shù)據(jù)，以實現(xiàn)“最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)平均收益率在10%以上，計算期內(nèi)任何一年都必須高于6%”的配股資格線。二是為了偷逃稅款。據(jù)財政部公布的數(shù)字顯示，1998年有八成以上企業(yè)的會計信息失真，1999年有九成以上企業(yè)的會計要素失實，剔除客觀失真因素，占有較大比重的是為了偷逃稅款。　　3.3會計造假的間接原因——監(jiān)督不力5　　在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當(dāng)企業(yè)的財務(wù)行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵