我國增值稅轉(zhuǎn)型改革研究

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1、我國增值稅轉(zhuǎn)型改革研究我國增值稅轉(zhuǎn)型改革研究字?jǐn)?shù)：3728字號:大中小　　摘要：從2004年起我國增值稅轉(zhuǎn)型試點改革，到2009年消費型增值稅在全國范圍內(nèi)全面實行，歷經(jīng)五年的實踐，學(xué)者們對消費性增值稅的研究由淺入深，得出了很多成果，也為增值稅的改革提出了許多建議；在近些年來我國增值稅改革研究的基礎(chǔ)上，進一步分析增值稅改革存在的問題及解決對策?！　￡P(guān)鍵詞：增值稅;改革;問題;建議　　中圖分類號：D9　　文獻標(biāo)識碼：A　　文章編號：1672-3198（2011）15-0205-01　　　　1增值稅改

2、革研究綜述　　1.1關(guān)于增值稅改革原因及相關(guān)理論的研究綜述　　亨利?西蒙斯的公平課稅論。西蒙斯認為，政府在設(shè)計和改革稅制時，必須既能按照公平原則籌措資金，又能限制政治程序?qū)κ袌鼋?jīng)濟的干預(yù)，以寬稅基、低名義稅率來實現(xiàn)公平和效率的目的?！　⑸邢＃?000）認為1994年我國確定的增值稅征稅范圍現(xiàn)在已經(jīng)不合理，且存在稅負不公平、混合銷售和兼營行為難以確認、國稅與地稅征收矛盾、征管成本等問題。　　黃文、陳麗軍（2004）從公私權(quán)利的博弈角度，通過建立國家與企業(yè)間的博弈模型，對我國增值稅改革中國家公權(quán)與

3、企業(yè)私權(quán)之間的關(guān)系進行了理論分析，認為改革的目的在于公權(quán)利使私權(quán)在一定程度上更加自治。　　楊曄（2005）研究認為生產(chǎn)型增值稅存在著重復(fù)征稅、不利于產(chǎn)品在國際市場上競爭、不利于調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅收的征管成本較大問題，增值稅改革尤為必要?！　?.2關(guān)于增值稅改革影響的研究綜述　　段銀松（2009）認為增值稅改革有利于增強企業(yè)的發(fā)展后勁，擴大內(nèi)需；有利于促進設(shè)備的更新改造和產(chǎn)業(yè)升級；有利于促進我國企業(yè)在國際市場上的競爭力。　　呂徳春（2010）認為增值稅改革可能使企業(yè)注重固定資產(chǎn)投資，也將明顯改

4、善企業(yè)的業(yè)績，尤其是資本密集型企業(yè)的業(yè)績，同時對企業(yè)財務(wù)工作的要求更加嚴(yán)格?！　￡愓駮煟?010）研究了增值稅改革對小規(guī)模納稅人的影響，消費型增值稅是的小規(guī)模納稅人的整體稅負降低，減少了城建稅和教育費附加，增加了當(dāng)期營業(yè)收入，影響企業(yè)經(jīng)營成果，使小規(guī)模納稅人的稅負更加公平?！　?.3國外增值稅改革的經(jīng)驗與啟示　　（1）征稅范圍逐步放寬?！　∽?0世紀(jì)90年代以來，許多發(fā)達國家如法國、荷蘭、丹麥等以及部分發(fā)達國家逐步擴大增值稅征收范圍，在工業(yè)、農(nóng)業(yè)、批發(fā)、零售、服務(wù)領(lǐng)域均普遍征收增值稅?！　。?）

5、以實行消費型增值稅為主流?！　∠M型增值稅是世界增值稅制發(fā)展的主要趨勢。根據(jù)1999年美國華盛頓高級稅務(wù)研討班中世界貨幣基金組織提供的統(tǒng)計資料，世界上實行增值稅的100多個國家里，只有11個采納非消費型增值稅，其余都實行消費型增值稅，占開征增值稅國家總數(shù)的90%以上?！　。?）增值稅一般無減免優(yōu)惠。　　世界上大多數(shù)實行增值稅國家的經(jīng)驗是，堅持增值稅不減免原則，把減免稅控制在最小的范圍，確保其規(guī)范、公平、公正，以盡可能減少增值稅鏈條中斷現(xiàn)象?！　。?）稅率結(jié)構(gòu)簡單明了?！　±硐胫械膰庠鲋刀?，稅率

6、結(jié)構(gòu)特征是簡單劃一，稅率水平適中，不存在稅負的地區(qū)差別、行業(yè)差別、商品種類的差別。世界上有些國家只有一種標(biāo)準(zhǔn)稅率?！　?我國增值稅改革的歷程、內(nèi)容及意義　　2.1我國增值稅改革的歷程　　1994年財稅體制改革之后，我國實行生產(chǎn)型增值稅。但之后，我國的經(jīng)濟形勢發(fā)生了較大變化，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)通貨緊縮趨勢，尤其從1998年開始，亞洲金融風(fēng)暴波及我國。二是2001年我國加入WTO后，企業(yè)面臨的國際競爭更加激烈，迫切要求減輕稅負。因此，生產(chǎn)性增值稅改革迫在眉睫?！　?004年7月1日

7、，我國增值稅轉(zhuǎn)型試點首先在東三省部分行業(yè)進行；從2007年7月1日和2008年7月1日起，試點范圍擴大到中部六省和西部的內(nèi)蒙古自治區(qū)及四川地震災(zāi)區(qū)等。在經(jīng)過一系列先行試點之后，所有行業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)型改革自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)全面展開?！　?.2我國增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容　?。?）自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下，允許在全國范圍、各個行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當(dāng)期的銷項稅額中增加抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，當(dāng)期未抵扣完的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！　。?）對

8、企業(yè)新購進設(shè)備所含進項稅額和外購的原材料的已納稅額一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法，不再采用試點地區(qū)實行的退稅辦法。　?。?）采用全額抵扣方法，不再采用試點地區(qū)的增量抵扣辦法?！　。?）為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負擔(dān)，在擴大一般納稅人進項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔(dān)的同時，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低到3%?！　。?）取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；同時，將礦產(chǎn)品增值稅率恢復(fù)到17%?！　?.3我國增值稅改革的意義　　（1）減輕企業(yè)負擔(dān)，增強企業(yè)