銷售折扣、銷售傭金之探析

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1、銷售折扣、銷售傭金之探析摘要:銷售折扣、銷售傭金在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，要符合會(huì)計(jì)法規(guī)、相關(guān)稅法、外匯規(guī)定，還要做好事前的籌劃，使得在資料及手續(xù)方面完備，才能降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)鍵詞:銷售折扣;銷售傭金;國內(nèi)銷售;國外銷售;會(huì)計(jì)處理;稅務(wù)處理;外匯支付企業(yè)在銷售過程中采用銷售折扣及銷售傭金已經(jīng)成為營銷不可缺少的手段，以求擴(kuò)大銷售,占領(lǐng)市場,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而對于銷售折扣與銷售傭金的具體處理，財(cái)政法規(guī)、稅法法規(guī)、外匯規(guī)定上都有明確規(guī)定，企業(yè)如何處理，最終反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告及稅務(wù)報(bào)告中，因此我們首先要熟知相關(guān)規(guī)定，并根據(jù)規(guī)定進(jìn)行籌劃。一、銷售折扣1.會(huì)計(jì)規(guī)定銷售

2、折扣在會(huì)計(jì)法規(guī)中規(guī)定分為現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓，對于不同的情況應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理：(1)現(xiàn)金折扣，是指在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金扣除前的金額確定銷售商品收入金額，即按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。7(2)商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。(3)銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓

3、。對于銷售折讓應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：①已確認(rèn)收入的銷售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；②已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債彪日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。簡單而言，現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，現(xiàn)金折扣不得沖減銷售收入，而是在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。商業(yè)折讓和銷售折讓都是促進(jìn)銷售或者商品的瑕疵，而給予價(jià)格上的優(yōu)惠，因此，商業(yè)折扣和銷售折讓應(yīng)當(dāng)沖減銷售收入。2.稅務(wù)規(guī)定7對于3種折扣，所得稅法規(guī)定（參照所得稅法實(shí)施條例釋義九）與會(huì)計(jì)法規(guī)定基本一致，但是在實(shí)際業(yè)務(wù)操作時(shí)，還要遵循[增

4、值稅暫行條例]中規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，(1)開具增值稅發(fā)票前發(fā)生折讓，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。(2)開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。稅法對于國內(nèi)的銷售折扣有了明確的操作，但是沒有對國外的銷售折扣沒有相關(guān)的實(shí)際操作指導(dǎo)，在實(shí)際操中，外匯已經(jīng)收匯并已核銷后支付，視同傭金沖減銷售收入，減少退稅額。銷售折讓相關(guān)的外匯還沒有收匯，銷售折讓減少貨款收匯，差額進(jìn)行核銷

5、。稅務(wù)局按照實(shí)際收匯金額確認(rèn)銷售收入。3.外匯規(guī)定外匯方面主要是關(guān)于國外銷售折讓支付：相關(guān)的外匯已經(jīng)收匯，銷售折扣就需要對外支付，因在經(jīng)常性外匯支出項(xiàng)目中有：出口項(xiàng)下的傭金、回扣和出口項(xiàng)下對外退賠外匯等項(xiàng)目，所以商業(yè)折扣作為出口項(xiàng)下的折扣項(xiàng)目支付，而銷售折讓作為出口項(xiàng)下對外退賠支付。4.總結(jié)論述7從以上銷售折扣的會(huì)計(jì)、稅法的規(guī)定來看，銷售折扣會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理相同，但是，在實(shí)務(wù)運(yùn)行前，必須進(jìn)行事前籌劃，其中重要的資料是銷售折讓合同，在合同中要明確銷售折扣的形式、銷售折扣形成的條件、銷售折扣計(jì)算的方法、銷售折扣支付流程等，這些是在會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理、外匯支付的

6、依據(jù)，是判斷銷售折讓實(shí)際業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的依據(jù)。若合同表述不清，在會(huì)計(jì)審計(jì)、稅務(wù)檢查中，雖有規(guī)定但是也不能作為銷售折扣進(jìn)行處理，且在需要支付外匯的情況下，將無法將銷售折扣支付給國外客戶，而產(chǎn)生信譽(yù)危機(jī)問題。在根據(jù)合格的銷售折扣合同進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，但是沒有按照稅務(wù)的規(guī)定，例如：沒有開具紅字增值稅發(fā)票，在稅務(wù)上不可以作為銷售折扣進(jìn)行稅務(wù)處理。在銷售折扣需要對外支付外匯時(shí)，若支付的銷售折扣超過銷售收入的5%時(shí)，必須向外匯管理局提交申請，與傭金支付相同，見傭金外匯支付說明。二、傭金傭金的定義是傭金是商業(yè)活動(dòng)中的一種勞務(wù)報(bào)酬，是具有獨(dú)立地位和經(jīng)營資格的中間人在商業(yè)活動(dòng)中為他

7、人提供服務(wù)所得到的報(bào)酬。1.會(huì)計(jì)規(guī)定會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，傭金是在銷售過程中發(fā)生的，可以計(jì)入銷售費(fèi)用。雖然在進(jìn)出口退稅中，出口貨物傭金沖減當(dāng)期出口業(yè)務(wù)收入，但是財(cái)務(wù)處理計(jì)入銷售費(fèi)用。在稅務(wù)申報(bào)時(shí)按照進(jìn)出口退稅法規(guī)的要求，進(jìn)行項(xiàng)目調(diào)整。2.稅務(wù)規(guī)定(1)所得稅規(guī)定為了規(guī)范手續(xù)費(fèi)及傭金支出所得稅扣除，財(cái)政部和國家稅務(wù)局發(fā)布了稅前扣除的通知（財(cái)稅[2009]29號(hào)）,7根據(jù)通知規(guī)定，從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人領(lǐng)取傭金時(shí)必須有合法真實(shí)的報(bào)銷憑證，支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（不含交易雙方及本企業(yè)雇員），除委托個(gè)人

8、代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)帳方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得稅前抵扣。企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營