證券登記結(jié)算之個人轉(zhuǎn)讓限售股征稅業(yè)務(wù)

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1、1個人轉(zhuǎn)讓限售股所得征稅業(yè)務(wù)征稅總體情況2SUM=149.19億元3內(nèi)容提要政策解讀政策實(shí)施特殊問題1234政策解讀全流通稅收調(diào)節(jié)政策背景政策目的5政策解讀政策依據(jù)頒發(fā)部門：財政部國稅總局證監(jiān)會稅收對象：個人稅收標(biāo)的：限售股《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》財稅[2009]167號頒布時間：2009年12月31日《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》財稅[2010]70號頒布時間：2010年11月10日6政策解讀納稅義務(wù)人：個人限售股東扣稅義務(wù)人：證券

2、公司征稅機(jī)構(gòu)：發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)計稅機(jī)構(gòu)：中國結(jié)算業(yè)務(wù)主體權(quán)益分派業(yè)務(wù)個人、基金、QFII上市公司公司注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)中國結(jié)算代為計算7政策解讀個人、機(jī)構(gòu)主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板、三板A股、B股限售股財政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會、法制辦征稅標(biāo)的8政策解讀個人所持股改和IPO前股份個人受讓而來的未解禁限售股個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)依法分割取得的限售股個人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到創(chuàng)業(yè)板（或中小板、主板）的限售股股改業(yè)務(wù)中小股東償還墊付的限售股份上市公司吸收合并中，個人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份上市公

3、司分立中，個人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份其他限售股未解限限售股股改限售股和IPO限售股（05）內(nèi)部職工股（30）已解限限售股高管鎖定股份（04）無限售條件流通股（00）追加承諾限售股（01）按來源按股份性質(zhì)股改或IPO前限售股9派生股份征稅情況政策解讀派生股份類別是否征稅未解限限售股送、轉(zhuǎn)股征稅配股、增發(fā)等不征稅已解限限售股送、轉(zhuǎn)股、配股和增發(fā)等不征稅10政策解讀例：某個人發(fā)起人股東持有10萬股上市公司股份，其中未解限限售股6萬股，已解限限售股4萬股，上市公司權(quán)益分派10股送10股后，其

4、應(yīng)納稅股份數(shù)量為多少？答案：未解限限售股×（1+分紅比例）+已解限限售股=6萬股×（1+1）+4萬股=16萬股11未解限限售股每次轉(zhuǎn)讓征收已解限限售股第一次轉(zhuǎn)讓征收政策解讀征稅環(huán)節(jié)安排12政策解讀業(yè)務(wù)原則獲利征稅原則按證券賬戶計收原則限售股優(yōu)先轉(zhuǎn)讓原則交易與非交易分類計收原則新老劃斷原則13政策解讀現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益未獲得經(jīng)濟(jì)利益的情況，暫免稅（財產(chǎn)分割、繼承、捐贈等情形中的股份讓出方）原則一：獲利征稅原則14政策解讀一人多戶，不混同賬戶之間，池子分清原則二：按證券賬戶計收原則15政策

5、解讀例：某人一證券賬戶持有500股已解禁限售股托管在A券商（賬戶應(yīng)納稅額度為500股），700股二級市場買入股份托管在B券商，當(dāng)他通過B券商賣出700股時，本次轉(zhuǎn)讓應(yīng)計稅股數(shù)為多少？（A）0股（B）250股（C）500股答案：（C）原則三：限售股優(yōu)先轉(zhuǎn)讓原則賬戶應(yīng)納稅額度不為零時，轉(zhuǎn)出股份均被視為限售股份轉(zhuǎn)出16政策解讀老公司制度和技術(shù)準(zhǔn)備好前形成的限售股券商預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報清算簡略的計稅方式新公司制度和技術(shù)準(zhǔn)備好后形成的限售股券商直接扣繳精準(zhǔn)的計稅方式原則四：新老劃斷原則新老劃斷時點(diǎn)仍未確認(rèn)，現(xiàn)行

6、業(yè)務(wù)處理全部按老公司辦法處理17政策解讀交易：交易報盤--結(jié)算公司計算，證券公司扣收，上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)非交易：柜臺過戶--讓出方先直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅，再辦理過戶原則五：交易和非交易分類計扣原則18政策解讀應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）應(yīng)納稅額的計算：計稅公式19政策解讀限售股轉(zhuǎn)讓收入=IPO上市或股改復(fù)牌首日收盤價×股數(shù)限售股成本原值+合理稅費(fèi)=IPO上市或股改復(fù)牌首日收盤價×股數(shù)×15%應(yīng)納稅保證金=轉(zhuǎn)讓股數(shù)×IPO上市或股改復(fù)牌首日收盤價×（1-15

7、%）×股數(shù)×20%應(yīng)納稅保證金=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）老公司計稅方法解讀20政策解讀限售股轉(zhuǎn)讓收入=實(shí)際轉(zhuǎn)讓價格×股數(shù)限售股原值=植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值合理稅費(fèi)=印花稅+過戶費(fèi)+傭金+相關(guān)稅費(fèi)（其中，傭金按行業(yè)最高傭金比率3‰）對于未植入限售股成本原值的，(限售股原值+合理稅費(fèi))=限售股實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入×15%應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）新公司計稅方法解讀21轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓價格集中交易和大宗交易交易價

8、格認(rèn)購或申購ETF認(rèn)購過戶或申購日的前一交易日收盤價接受要約收購要約價格權(quán)證、現(xiàn)金選擇權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)際行權(quán)價格協(xié)議轉(zhuǎn)讓合理協(xié)議價格司法扣劃司法執(zhí)行日前一交易日收盤價繼承或財產(chǎn)分割讓出轉(zhuǎn)讓價格=成本價格*股改墊付償還轉(zhuǎn)讓價格=成本價格*其他實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)讓政策解讀實(shí)際轉(zhuǎn)讓價格的規(guī)定稅款扣繳環(huán)節(jié)和方式交易報盤非交易過戶老公司交易報盤、老公司非交易過戶、老公司新公司交易報盤、新公司非交易過戶、新公司22原則四和原則五帶來的業(yè)務(wù)差異