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《債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)驗(yàn)資實(shí)務(wù)初探》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫(kù)。
1、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)驗(yàn)資實(shí)務(wù)初探日前浙江省工商行政管理局發(fā)布了《浙江省公司債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)登記管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行辦法》），為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展債轉(zhuǎn)股驗(yàn)資提供了政策依據(jù)，為此我們給合一個(gè)具體實(shí)例，從專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、評(píng)估到驗(yàn)資報(bào)告的出具，談?wù)剛D(zhuǎn)股驗(yàn)資業(yè)務(wù)的做法與思考。一、債權(quán)審計(jì)《暫行辦法》第五條明確規(guī)定，用作出資的債權(quán)應(yīng)當(dāng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，這是毫無(wú)疑問(wèn)的。如果是貨幣出資，我們要審驗(yàn)貨幣的進(jìn)賬單、銀行提供的對(duì)賬單及銀行詢(xún)證函，以此作為驗(yàn)資的依據(jù)，雖則也需要審驗(yàn)，但沒(méi)有必要出具專(zhuān)門(mén)的審計(jì)報(bào)告。而債權(quán)出資的依據(jù)，由于發(fā)生時(shí)間久
2、遠(yuǎn)，債權(quán)內(nèi)容各異，要取得驗(yàn)資依據(jù)，只能靠審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。《暫行辦法》只原則規(guī)定需要進(jìn)行審計(jì)，對(duì)怎么審、審什么自然需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《暫行辦法》的規(guī)定去理解和執(zhí)行，我們認(rèn)為債權(quán)審計(jì)的目標(biāo)是《暫行辦法》第三條的規(guī)定，即：（一）債權(quán)合法有效；（二）債權(quán)權(quán)屬清晰、權(quán)能完整；?（三）債權(quán)依法可以評(píng)估和轉(zhuǎn)讓?zhuān)???（四）債權(quán)是被投資公司經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的貨幣給付、實(shí)物給付的合同之債；案例：A公司是一家集團(tuán)公司，B公司是A公司的全資子公司，B公司房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)所需資金除了資本金外，全部由母公司按需撥付，到2010年6月30日，債權(quán)余額達(dá)4億元之多，現(xiàn)在母公
3、司董事會(huì)和子公司股東會(huì)同意將其中的2億元債權(quán)轉(zhuǎn)為子公司的資本。分析：A公司是境內(nèi)注冊(cè)的上市公司，B公司是在本省注冊(cè)的有限責(zé)任公司，二者的主體身份都符合《暫行辦法》第一條的規(guī)定；經(jīng)審計(jì)該項(xiàng)債務(wù)均是子公司經(jīng)營(yíng)所需，而由母公司撥付的，符合貨幣給付的合同之債，債權(quán)清晰完整；子公司股東會(huì)已經(jīng)一致通過(guò)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的議案。這樣基本符合債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的出資條件。審計(jì)報(bào)告披露：既然需要提供專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，當(dāng)然需要明確審計(jì)報(bào)告披露的內(nèi)容，我們認(rèn)為《暫行辦法》第六條關(guān)于驗(yàn)資報(bào)告要求披露的內(nèi)容，就是審計(jì)報(bào)告需要提供的內(nèi)容，也就是債權(quán)人的債權(quán)持有情況，包括債權(quán)的
4、金額、債權(quán)的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、產(chǎn)生的時(shí)間、履行情況和到期時(shí)間等。那么，審計(jì)對(duì)象該是誰(shuí)呢，一方的債權(quán)就是另一方的債務(wù)，似乎都可以，但既然是債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，審計(jì)的對(duì)象當(dāng)然是債權(quán)人，而不是債務(wù)人。當(dāng)然具體審計(jì)過(guò)程中，還是需要從債務(wù)方取得相應(yīng)證據(jù)來(lái)佐證審計(jì)結(jié)論。二、債權(quán)評(píng)估新《公司法》列舉了貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等四種可出資財(cái)產(chǎn)，并用可評(píng)估可轉(zhuǎn)讓的概括式規(guī)定了其他可出資財(cái)產(chǎn)的范圍。所有作為出資的資產(chǎn)，除了貨幣，其他的非貨幣資產(chǎn)都需要確定公允價(jià)值，也只能通過(guò)評(píng)估途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)。從全國(guó)試點(diǎn)地區(qū)的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的實(shí)踐看，也基本上明確對(duì)
5、債權(quán)必須進(jìn)行評(píng)估。對(duì)債權(quán)進(jìn)行評(píng)估，從評(píng)估的實(shí)踐看，主要涉及在整體資產(chǎn)評(píng)估中，單項(xiàng)的評(píng)估很少碰到。對(duì)用于投資的債權(quán)進(jìn)行評(píng)估難在如何確定評(píng)估價(jià)值。我們認(rèn)為評(píng)估的方法中，市價(jià)法基本不適用，只能從成本法和權(quán)益法二方面去考慮：成本法：通過(guò)上述專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，債權(quán)的成本不難確定?；旧蠈徲?jì)確定的債權(quán)余額就是評(píng)估的成本金額。權(quán)益法：債權(quán)的評(píng)估價(jià)值，就是該項(xiàng)債權(quán)未來(lái)收回的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，我們可以用債權(quán)原值減去壞賬準(zhǔn)備來(lái)替代6?，F(xiàn)在債權(quán)要轉(zhuǎn)回股權(quán)了，事實(shí)上沒(méi)有了未來(lái)收回的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。這時(shí)，我們認(rèn)為應(yīng)該從債務(wù)人的盈利能力去判斷評(píng)估價(jià)值，如果債務(wù)人經(jīng)營(yíng)正常，盈利能
6、力強(qiáng)，則可以確認(rèn)為評(píng)估值就是債務(wù)原值，何況，債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，等于是出資人把債務(wù)的優(yōu)先權(quán)受讓于其他債務(wù)人。需要明確的是，債權(quán)的評(píng)估價(jià)值，不應(yīng)大于原值，債權(quán)溢價(jià)理論上說(shuō)不通，實(shí)踐中也行不通。案例的B公司，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常，企業(yè)沒(méi)有虧損，我們通過(guò)分析認(rèn)為按原值評(píng)估比較合適。三、債權(quán)驗(yàn)資《暫行辦法》給出的債權(quán)限于已經(jīng)存在于被投資企業(yè)的債權(quán)，這樣新設(shè)企業(yè)不存在債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的可能。我們基本上按增資的執(zhí)業(yè)要求，出具驗(yàn)資報(bào)告，同時(shí)結(jié)合《暫行辦法》的特別要求，對(duì)通常的驗(yàn)資報(bào)告進(jìn)行了必要的補(bǔ)充。以下就是我們?yōu)锽公司出具的驗(yàn)資報(bào)告全文。B公司：我們接受委托，
7、審驗(yàn)了貴公司截至2010年6月30日止新增注冊(cè)資本的實(shí)收情況。按照法律法規(guī)以及協(xié)議、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是全體股東及貴公司的責(zé)任。我們的責(zé)任是對(duì)貴公司新增注冊(cè)資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)。我們的審驗(yàn)是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)—驗(yàn)資》進(jìn)行的。在審驗(yàn)過(guò)程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了檢查等必要的審驗(yàn)程序。貴公司原注冊(cè)資本為人民幣16000萬(wàn)元，實(shí)收資本為16000萬(wàn)元。根據(jù)貴公司股東會(huì)決議和修改后的章程規(guī)定，貴公司申請(qǐng)?jiān)黾幼?cè)資本人民幣20000萬(wàn)元，由A公司于20
8、10年6月30日之前繳足，變更后的注冊(cè)資本為人民幣36000萬(wàn)元。經(jīng)我們審驗(yàn)，截至2010年6月30日止，貴公司已收到A公司繳納的新增注冊(cè)資本（實(shí)收資本）合計(jì)人民幣20000萬(wàn)元（大寫(xiě)）。股東以持有貴公司的債權(quán)作價(jià)出資20000萬(wàn)元。同時(shí)我們注意到，貴公司本次增
