試談企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與財(cái)務(wù)管理

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1、試談企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與財(cái)務(wù)管理沈凱軍傅東國(guó)家科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào)）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指引》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）。據(jù)此規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足六個(gè)方面條件。其中包括：企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用高新技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求：①最近一年銷(xiāo)售收入小于5000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6％；②最近一年銷(xiāo)售收入在500

2、0萬(wàn)元至20000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4％；③最近一年銷(xiāo)售收入在20000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3％。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例不低于60％?？梢?jiàn)，對(duì)現(xiàn)擬申請(qǐng)或準(zhǔn)備以后申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的單位而言，如何真實(shí)、完整地核算研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（研發(fā)費(fèi)用）并實(shí)施有效管理至關(guān)重要。即使一般企業(yè)，也不應(yīng)例外。一、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算從研發(fā)費(fèi)用核算現(xiàn)狀看，按要求規(guī)范核算的并不多，卻反而存在著不可忽視的兩個(gè)問(wèn)題：一是“統(tǒng)”（混）而不清，即研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用與非研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用統(tǒng)一（混合）核算，你中有我、我中有你，難以分清；二是“合

3、”而不分，就是綜合反映，不按研發(fā)項(xiàng)目核算?？梢?jiàn)，規(guī)范研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算已刻不容緩。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息來(lái)源于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用信息源于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。所以，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算應(yīng)以研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)為立足點(diǎn)；以各個(gè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為切入點(diǎn)；以研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集為關(guān)鍵點(diǎn)。（一）立足點(diǎn)：確認(rèn)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，簡(jiǎn)言之，就是為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用高新技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)。所謂創(chuàng)造性運(yùn)用高新技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方

4、面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的進(jìn)步，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步具有推動(dòng)作用。但不包括企業(yè)從事的常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。實(shí)務(wù)中，對(duì)研發(fā)活動(dòng)的判斷，通常采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法、專(zhuān)家判斷法，必要時(shí)，可以目標(biāo)或結(jié)果判定法作為輔助。（二）切入點(diǎn)：明確研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目項(xiàng)目一詞最早出現(xiàn)在上個(gè)世紀(jì)50年代的漢語(yǔ)中，是指在一定的約束條件下（主要是限定時(shí)間、限定資源），具有明確目標(biāo)的一次性任務(wù)。項(xiàng)目是一件事情、一項(xiàng)獨(dú)一無(wú)二的任務(wù)，也可以理解為是在一定的時(shí)間和一定的預(yù)算內(nèi)所

5、要達(dá)到的預(yù)期目的。項(xiàng)目側(cè)重于過(guò)程，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念。研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有著一般項(xiàng)目的共性，具體而言，是指不重復(fù)的，具有獨(dú)立時(shí)間、財(cái)務(wù)安排和人員配置的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。它與研發(fā)活動(dòng)息息相關(guān)。（三）關(guān)鍵點(diǎn)：歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用企業(yè)研發(fā)費(fèi)用(即原“技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”)，指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)對(duì)包括直接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和可以計(jì)入的間接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集。包括企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用兩部分。以各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目為基本單位分別進(jìn)行測(cè)度并加以匯總。內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用包括：人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用

6、與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)推銷(xiāo)和其他費(fèi)用?，F(xiàn)分別說(shuō)明各項(xiàng)費(fèi)用的歸集范圍：１．人員人工從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員（也稱(chēng)研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。２．直接投入直接投入是指企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買(mǎi)原材料等的相關(guān)支出。例如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)。３．折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待

7、攤費(fèi)用包括為執(zhí)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及在用建筑物的折舊費(fèi)用；包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。４．設(shè)計(jì)費(fèi)用為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。５．裝備調(diào)試費(fèi)主要包括工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等所發(fā)生的費(fèi)用。又如，用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)

8、性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。６．無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)本項(xiàng)目是指：因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的軟件、專(zhuān)有技術(shù)（包括專(zhuān)利、非專(zhuān)利發(fā)明、許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用