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1、獨立審計、驗資實務培訓講義山西注冊會計師協(xié)會第一部分獨立審計基礎培訓講義第一講：?獨立審計????本講目標：??使學員能夠深刻理解獨立審計的基本內涵，熟練掌握審計的一般思路，區(qū)別政府審計、內部審計與獨立審計的差異，了解審計業(yè)務類型差異對審計操作思路的影響????1、獨立審計定義????——獨立審計，是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及相關資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見。????1．1、????獨立審計的主體????1．1．1、注冊會計師的職業(yè)道德????——注冊會計師在執(zhí)業(yè)時所應遵循的行為規(guī)范。是注冊會計師職
2、業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。????A、????獨立、客觀、公正????——獨立原則是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，應當在形式上和實質上獨立于外部組織和他所服務的對象。????所謂實質上的獨立，是要求注冊會計師和委托單位之間必須實實在在地毫無利害關系；????所謂形式上的獨立，是針對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨立于委托單位的身份來是獨立的。????——客觀原則指注冊會計師對有關事項的調查、判斷和意見的表達，應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據，實事求是，不摻雜個人的主觀意愿，不
3、以主觀好惡或成見行事，不允許因個人成見、偏見影響其分析、判斷的客觀性。????——公正原則是指注冊會計師應當具備正直、誠實的品質，公平正直，正確對待有關利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。????社會公眾期望注冊會計師具有很多品行，但最基本的是獨立性，一種公正、客觀執(zhí)業(yè)的能力。????獨立性一直是注冊會計師職業(yè)的基本概念，是其哲學結構的基石。無論注冊會計師多么能干，對于那些依賴他的人或機構，不管他們是委托人或是從未見面的貸款授與人、投資人、政府機構等，如果注冊會計師不保持獨立性，則出具的財務報表審計意見就沒有什么
4、價值。????超然獨立的立場是保持公正客觀心態(tài)的前提條件，客觀公正的心態(tài)又是獨立性的本質要求。客觀性是就注冊會計師的態(tài)度而言的，公正性是就其品質而言的。沒有實事求是的態(tài)度，就不能說具有誠實正直的品質；沒有誠實正直的品質，也就不可能做到事實求是。????影響獨立性的利害關系：????⑴、????經濟利益????⑵、????未結審計費????⑶、????擔任委托人的決策人或雇員????⑷、????其他關系????①、????業(yè)務關系，如作為委托人持股人、主要工作人員或與委托人持股人、主要工作人員有重要的直接或重大間接業(yè)務關系；?
5、???②、????社會關系和私人關系，如與持股人、董事、高級管理人員、雇員一起度假；占大量時間的社交活動，相互交換禮物或其他私人利益；????③、????獨立性遭受損害的假定情形：合伙人或職員的近親屬在委托單位有重要利益，或身處重要的、對審計敏感的職位，或有其他的重要業(yè)務關系；????④、????兼職產生的與委托人的關系，會損害會計師的客觀性，繼而損害獨立性，包括擔任法律顧問、證券經紀人或從事與委托單位直接競爭的商務。????B、????應有的職業(yè)謹慎態(tài)度????——應有的職業(yè)謹慎態(tài)度是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時應具備一絲
6、不茍的責任感并保持應有的慎重態(tài)度。????應有的職業(yè)謹慎態(tài)度是一個職業(yè)概念，也是一個法律概念。????“麥克遜?羅賓斯”案件????“銀廣夏”事件????“ST猴王”事件????在其他案例中還認為，如果注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點，未進行擴大范圍的審查，就是沒有保持應有的職業(yè)謹慎的態(tài)度。而一切未保持應有的職業(yè)謹慎的行為都是過失的表現(xiàn)，因而將視情節(jié)的輕重而被追究法律責任。????C、????專業(yè)勝任能力和技術標準????D、????對委托單位責任????E、???????對同業(yè)責任????F、???????其他????1．
7、1．2、注冊會計師的專業(yè)勝任能力????A、????專門學識????學歷教育：基礎知識、專業(yè)知識學習以及思維方法的培養(yǎng)；????資格教育：從事某一職業(yè)必須具備的思想品質和專業(yè)素質的培養(yǎng)；????學識要求：會計、審計、理財、計算機、法律、法規(guī)等知識的積累，但更重要的是掌握解決實際問題的思維方法。????B、????實踐經驗????申請執(zhí)業(yè)證書的基本條件：兩年事務所審計實踐經驗。????C、????專業(yè)訓練????后續(xù)教育貫穿于注冊會計師的整個職業(yè)生涯。????D、????業(yè)務能力????是指注冊會計師必須具有的分析、判斷和表達
8、能力。分析判斷是注冊會計師所應有的一種重要技能，它貫穿于審計過程的始終。從對內部控制制度的調查、評價、測試，審計程序的設計，憑證有效性的確認，到審計證據的取得以及審計意見的形成，都需要注冊會計師的分析判斷。分析判斷能力是一個注冊會計師素質的綜合反映，它不僅需要擁有執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，具有豐
