稅務(wù)風(fēng)險管理：國外經(jīng)驗可供借鑒

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1、稅務(wù)風(fēng)險管理：國外經(jīng)驗可供借鑒　　近年來，由于大企業(yè)在一國經(jīng)濟和稅收中的地位越來越重要，使得其納稅遵從度對國家稅收和經(jīng)濟的整體表現(xiàn)影響顯著。許多國家都建立了專門的大企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)。這些機構(gòu)最初以審計功能型的居多，后逐漸向綜合功能型發(fā)展，管理重點也逐步由事后的稽查向事前的稅務(wù)遵從風(fēng)險管理轉(zhuǎn)移，改變了以往大企業(yè)被動接受稅務(wù)管理的狀態(tài)。以下將以英國、澳大利亞、荷蘭為例，介紹國外稅收機關(guān)在實行大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理方面的做法和經(jīng)驗。　　定位：稅企雙方是一種合作關(guān)系　　稅務(wù)風(fēng)險管理以服務(wù)和管理并重的理念為基礎(chǔ)，大企業(yè)稅務(wù)管理部門與納稅人建立的是一種合作伙伴關(guān)系?！　“拇罄麃喍悇?wù)局建立了一種

2、旨在降低稅收成本的合作遵從模式，以加強對大企業(yè)的稅務(wù)管理。通過與大企業(yè)建立動態(tài)聯(lián)系，使征納成本最小化，快速解決相關(guān)的納稅遵從問題，把強制管理轉(zhuǎn)化為以大企業(yè)自我管理約束為主的方式，以降低稅務(wù)風(fēng)險?！　『商m稅務(wù)局采用平面監(jiān)測的方式，分別與納稅人達(dá)成稅收遵從協(xié)議。稅務(wù)局與大企業(yè)聯(lián)系的頻率取決于企業(yè)的規(guī)模、雙方意愿、已達(dá)成的協(xié)議以及需討論問題的類型等因素?！　≡谙嗷プ鹬睾托湃蔚幕A(chǔ)上，英國稅務(wù)局與納稅人及其咨詢?nèi)藛T建立公開、透明的伙伴關(guān)系，通過設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)挑選出430家大企業(yè)，這些企業(yè)的納稅總額約占英國稅務(wù)局全部收入的50%.5　　判定：風(fēng)險自檢與判定標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合　　雖然各國稅務(wù)風(fēng)險判定的

3、程序和標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，但都包括了納稅人進行稅務(wù)風(fēng)險自檢的程序，判定標(biāo)準(zhǔn)所涉及的范疇也比較接近?！　〕浞纸梃b第三方的工作成果是荷蘭稅務(wù)局評判企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的顯著特點。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險由稅務(wù)專家進行評估，企業(yè)的整體內(nèi)控及管理組織結(jié)構(gòu)則由會計師、審計師負(fù)責(zé)監(jiān)督。　　英國稅務(wù)局評價影響風(fēng)險水平的因素分為兩個方面。外部因素包括：世界經(jīng)濟的復(fù)雜性、交易的調(diào)整變化、英國與其他國家稅法及稅務(wù)管理體制的不同、不斷變化的商業(yè)環(huán)境等。內(nèi)部因素包括：公司的稅務(wù)策略、合作的稅務(wù)咨詢方的權(quán)威性、公司結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性、經(jīng)營活動的范圍、業(yè)務(wù)體系管理的可靠性、與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系的緊密性等?！　≡谟?，大企業(yè)需要根據(jù)風(fēng)險評估模

4、板的設(shè)計內(nèi)容來進行稅務(wù)風(fēng)險評估。低風(fēng)險納稅人的主要特征包括：較低的稅務(wù)爭議指數(shù)，未來稅務(wù)策略的高透明度，遵從法定納稅義務(wù)，低風(fēng)險的稅收籌劃策略，具備確保將來稅收遵從的體系程序，具備進行申報前解決不確定性問題的意愿和能力。英國稅務(wù)局通常會與低風(fēng)險納稅人建立一種開誠布公的關(guān)系，納稅人對其稅務(wù)策略及遇到的稅務(wù)問題會及時與稅務(wù)機關(guān)溝通。相應(yīng)地，如果存在下列情況很可能被認(rèn)定為高風(fēng)險納稅人，即沒有充分的管理稅務(wù)遵從風(fēng)險的能力，處于具有創(chuàng)新特質(zhì)變化較多的階段，企業(yè)稅務(wù)策略所期望達(dá)到的稅務(wù)效果具有重大風(fēng)險。5　　“BISEPS”體系的建立和采用，有助于澳大利亞稅務(wù)局對企業(yè)商業(yè)行為的理解。該體系

5、具體包括：(B)業(yè)務(wù)，(I)行業(yè)，(S)社會，(E)經(jīng)濟，(P)心理，(S)企業(yè)內(nèi)部遵從體系。相應(yīng)地，大企業(yè)依據(jù)以下七條標(biāo)準(zhǔn)對自己所面臨的稅務(wù)風(fēng)險進行自我評價：業(yè)務(wù)和交易、全球化程度、態(tài)度、遵從體系、利益相關(guān)者的意見、重要性原則、法律適用性。根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)論，大企業(yè)和澳大利亞稅務(wù)局將共同制定遵從策略，以達(dá)到既定的遵從目標(biāo)。遵從策略同時要關(guān)注未來可能出現(xiàn)的遵從控制需求?！　〈胧禾峁﹤€性化服務(wù)，實施差異管理　　基于風(fēng)險評估的結(jié)果，各國稅務(wù)機關(guān)對處在不同風(fēng)險水平的企業(yè)采取相應(yīng)的風(fēng)險管理措施，提供個性化服務(wù)，實施差異管理?！　“拇罄麃喍悇?wù)局用一種遵從金字塔的模型，體現(xiàn)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管

6、理目標(biāo)。對處在金字塔尖位置的企業(yè)，采用強制管理的方式。對處在金字塔中部的企業(yè)，采用有協(xié)助的自我管理的方式。對處在金字塔底部的企業(yè)，實行自我管理為主的方式。企業(yè)在遵從金字塔中的位置不是固定不變的，某些稅收策略的變化會促使企業(yè)由塔尖向塔底移動。比如，企業(yè)采用預(yù)約定價的方式就會減少對其轉(zhuǎn)移定價方面的風(fēng)險，有利于企業(yè)從強制管理模式向自我管理模式轉(zhuǎn)變?！　∮悇?wù)局的稅務(wù)調(diào)查重點關(guān)注高風(fēng)險納稅人。相對于低風(fēng)險納稅人，高風(fēng)險納稅人會面對更多的日常稅務(wù)風(fēng)險控制復(fù)核，更多的稅務(wù)調(diào)查，更深層面的對企業(yè)業(yè)務(wù)體系流程的檢查等。對低風(fēng)險納稅人，英國稅務(wù)局會每隔兩到三年進行一次全面的稅務(wù)風(fēng)險控制復(fù)核，在

7、進行風(fēng)險復(fù)核時英國稅務(wù)局將與納稅人一起工作，幫助其進一步提高納稅遵從度。5　　荷蘭稅務(wù)局通過建立稅務(wù)內(nèi)部控制的方式，實現(xiàn)對大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的監(jiān)管。監(jiān)管的具體形式和密集程度由企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制的可靠性及運行效率決定。稅務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制框架的重要組成部分，而企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制框架以COSO(美國全國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會)框架為重要的參照標(biāo)準(zhǔn)。不同類型的企業(yè)將根據(jù)各自的特點設(shè)計相應(yīng)的稅務(wù)內(nèi)部控制體系。稅務(wù)內(nèi)部控制以此為依據(jù)，對企業(yè)內(nèi)控設(shè)計、內(nèi)控運行效果進行評估測試，并根據(jù)