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1、淺析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響 摘要：增值稅轉(zhuǎn)型即為由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，在消費(fèi)型增值稅下，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，這對(duì)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值、進(jìn)項(xiàng)稅額以及銷項(xiàng)稅額等產(chǎn)生影響，進(jìn)而刺激企業(yè)購置新設(shè)備、擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資規(guī)模、調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、降低生產(chǎn)成本等，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益起到了積極作用?！ ￡P(guān)鍵詞：生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅；企業(yè) 中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-0-01 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國(guó)綜合國(guó)力的提升，我國(guó)于2009年推行
2、增值稅轉(zhuǎn)型，這就實(shí)現(xiàn)了由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變。這對(duì)于企業(yè)來說，若實(shí)行消費(fèi)型增值稅，那么企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所承擔(dān)的從銷售者轉(zhuǎn)嫁而來的增值稅稅金，將可在稅前抵扣，這就使企業(yè)在一定程度上有了獲得了較大的資金運(yùn)營(yíng)空間，這對(duì)企業(yè)擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資、提升技術(shù)設(shè)備水平、降低生產(chǎn)成本、轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式等均起到積極性作用?！ ∫?、增值稅的含義及類型 增值稅是一種以銷售貨物、進(jìn)口貨物、加工服務(wù)、修理修配等增值額對(duì)征稅對(duì)象的稅種，其目的在于實(shí)現(xiàn)對(duì)商品生產(chǎn)、流通以及服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)控制。根據(jù)對(duì)外購固定資產(chǎn)的所含稅金
3、和扣除方式類型，可將增值稅制分為生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅以及收入型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許對(duì)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)行抵扣，只允許抵扣流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值；消費(fèi)型增值稅允許對(duì)固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)全部?jī)r(jià)值進(jìn)行一次性扣除，也就是說，只征收消費(fèi)資料稅，并不征收生產(chǎn)資料稅；收入型增值稅除扣除流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值外，還可扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價(jià)值。由于三種征稅方式對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值扣除的處理方法不同，使得三者的增值稅稅基范圍不同，生產(chǎn)型增值稅稅基最大、收入型居中，消費(fèi)型稅基最小?！ 《?、增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容及意義 我國(guó)從1994年以來，
4、一直沿用生產(chǎn)型增值稅，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，于2009年進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，即從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，其內(nèi)容主要有：可抵扣新購設(shè)備所含有的進(jìn)項(xiàng)稅額；取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策；取消外商投資企業(yè)采購國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；降低小規(guī)模納稅人征收率等。從中可以看出，增值稅轉(zhuǎn)型可有效降低生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅的弊端；在消費(fèi)型增值稅實(shí)行環(huán)境下，企業(yè)可在稅前抵扣購買設(shè)備所承擔(dān)的增值稅稅金，這就降低了企業(yè)設(shè)備投資的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，利于企業(yè)擴(kuò)大投資、更新設(shè)備，進(jìn)而刺激企業(yè)調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，這對(duì)于提升我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力具有積
5、極作用?！ ∪⒃鲋刀愞D(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響 1.增加企業(yè)利潤(rùn)，減輕企業(yè)稅負(fù) 增值稅轉(zhuǎn)型前，購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅被計(jì)入成本，且不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要求將購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅納入固定資產(chǎn)成本中?！ ±纾耗称髽I(yè)購進(jìn)不需安裝的設(shè)備價(jià)格為30000元，增值稅5100元，則設(shè)備已投入為： 借：固定資產(chǎn)351000元；貸：銀行存款351000元 增值稅轉(zhuǎn)型后：購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅并不計(jì)入成本，可單獨(dú)核算，則上業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn)30000元；應(yīng)交稅——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額——5
6、100 貸：銀行存款351000 由此可見，轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少5100元，而生產(chǎn)過程中，以計(jì)提折舊方式，將固定資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)入到產(chǎn)品成本中，這就促使產(chǎn)品總成本以及單位成本降低，與之相關(guān)聯(lián)的產(chǎn)品營(yíng)銷利潤(rùn)增加。轉(zhuǎn)型后，轉(zhuǎn)型后，可在購進(jìn)當(dāng)期將固定資產(chǎn)所承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅一次性抵扣，也就是說，因購置固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)身上的進(jìn)行稅費(fèi)將被抵扣，增值稅直接計(jì)入“應(yīng)交稅——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”的借方，直接減少了企業(yè)要繳納的增值稅，以及與之相對(duì)應(yīng)的城建稅、教育附加稅等，這就減輕了企業(yè)稅負(fù)?！ ?.刺激固定資產(chǎn)投
7、資，推動(dòng)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整 生產(chǎn)型增值稅下，固定資產(chǎn)增值稅不可抵扣，直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本，這就引發(fā)重復(fù)征稅現(xiàn)象，進(jìn)而加大了對(duì)企業(yè)流動(dòng)資金的占用，而流動(dòng)資金的減少，直接影響了企業(yè)資金鏈以及資金池運(yùn)轉(zhuǎn)，這就會(huì)給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低了企業(yè)進(jìn)行設(shè)備、技術(shù)投資的積極性，進(jìn)而對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大產(chǎn)生不利影響。在轉(zhuǎn)型后，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅率一般為17%，這對(duì)于企業(yè)來說，企業(yè)占用固定資金相應(yīng)的降低17%，這就使企業(yè)獲得了一定資金流，在資金流動(dòng)寬松的情況下，企業(yè)有能力進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，從而購置設(shè)備，采用先進(jìn)技術(shù)，間接
8、調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、提升產(chǎn)品質(zhì)量，進(jìn)而拉動(dòng)了企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益?！ ?.降低產(chǎn)品成本，提升產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力 從宏觀上來看，我國(guó)在增值稅轉(zhuǎn)型之前，世界上許多國(guó)家都已經(jīng)推行消費(fèi)型增值稅，我國(guó)商品出口，雖會(huì)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行出口退稅，表面上看，是為我國(guó)產(chǎn)品在不含稅的情況下進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，但因?yàn)閮r(jià)格中包含了購進(jìn)固定資產(chǎn)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅，這就增加了稅基，不可避免地出現(xiàn)重復(fù)征稅，使得產(chǎn)品成本增加。因此，增值稅轉(zhuǎn)型力圖實(shí)現(xiàn)為企業(yè)減負(fù)和為國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)提供一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)
