實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

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1、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用[摘要]從2006新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看，實(shí)質(zhì)重于形式原則在我國(guó)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用越來越廣泛，對(duì)會(huì)計(jì)各方面的影響也越來越重大。本文針對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的涵義、在會(huì)計(jì)上的運(yùn)用、及存在的相關(guān)問題做出了闡述與分析。[關(guān)鍵詞]實(shí)質(zhì)重于形式原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一、實(shí)質(zhì)重于形式原則的涵義實(shí)質(zhì)重于形式原則的涵義實(shí)質(zhì)重于形式這一概念最早出現(xiàn)在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（APB）于1970年發(fā)布的第四號(hào)公告“基本概念與會(huì)計(jì)原則”中。APB認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不論該交易或事項(xiàng)的法律形式是否不同于其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能對(duì)

2、實(shí)質(zhì)重于形式原則的重要性說明得最詳細(xì)的一個(gè)。在其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)《報(bào)告交易的實(shí)質(zhì)》規(guī)定“財(cái)務(wù)報(bào)表要反映交易的實(shí)質(zhì)而非僅僅是他們的法律形式”。公告要求報(bào)告主體的財(cái)務(wù)報(bào)表要報(bào)告其所記錄的交易實(shí)質(zhì)，并指出會(huì)計(jì)師須考慮交易各方在正常情況下的邏輯動(dòng)機(jī)和期望值。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十一條第二款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。這是“實(shí)質(zhì)重于形式”在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的體現(xiàn)。這里的“實(shí)質(zhì)”是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，但“形式”是不是僅指交易或事項(xiàng)的法律形式呢？《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于“實(shí)質(zhì)重于形式”在第35條規(guī)定：

3、如果信息要想忠實(shí)反映它所擬反映的交易或其他事項(xiàng)，那就必須根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。交易或其它事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，不總是與它們外在的法律或設(shè)計(jì)形式相一致?？梢?，這里的“形式”是指交易或事項(xiàng)的外在表現(xiàn)，既指其法律形式，又指法律形式之外的其它形式。實(shí)質(zhì)重于形式原則是對(duì)已有會(huì)計(jì)核算原則的補(bǔ)充和完善?！《?shí)質(zhì)重于形式原則的必要性(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨勢(shì)影響9隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)的交往加深，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化提出了必然的要求。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的一體化發(fā)展，國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際資本市場(chǎng)的擴(kuò)大，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將影響世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模和趨勢(shì)。我國(guó)已加入wto，要進(jìn)一步融

4、入國(guó)際資本市場(chǎng)，參與國(guó)際貿(mào)易的競(jìng)爭(zhēng)，就必須按國(guó)際慣例向國(guó)際投資者和債權(quán)人提供真實(shí)、公允、可比的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌將進(jìn)一步加快中國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化的步伐。隨著內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的逐步趨同，兩套準(zhǔn)則之間的差異將越來越少，所有在香港上市的內(nèi)地企業(yè)根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)報(bào)告的成本也會(huì)相應(yīng)降低。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同后，正在顯著提升中國(guó)在國(guó)際資本市場(chǎng)的影響。新準(zhǔn)則正在大幅提高中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度，在海外市場(chǎng)贏得外國(guó)投資者更多信任。中國(guó)經(jīng)濟(jì)的全球化催生了中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化；與此同時(shí)，中國(guó)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的坐標(biāo)系中找準(zhǔn)了自身的歷史方位，贏

5、得了前所未有的上升空間，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供了強(qiáng)大的信息支持和制度保障?！　。ǘ?shí)質(zhì)重于形式在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用1.實(shí)質(zhì)重于形式在于強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的反映實(shí)質(zhì)重于形式原則不僅僅要求企業(yè)按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，而且要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照教義或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在實(shí)際的工作，外在的法律形式并不能完全反映其實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式來進(jìn)行，而其法律形式或人為形式卻又沒有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么，其最終結(jié)果不僅不會(huì)有利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策，反而對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)的作用。2.實(shí)質(zhì)重于形式修正了對(duì)會(huì)計(jì)信息的

6、可靠性實(shí)質(zhì)重于形式原則作為《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算基本原則，是對(duì)衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則和確認(rèn)計(jì)量的一般原則的補(bǔ)充，起到修正會(huì)計(jì)信息的作用。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性是財(cái)務(wù)報(bào)表提供信息的四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征?？煽啃杂职ㄈ鐚?shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎、中立性和完整性等次級(jí)質(zhì)量特征?？梢?，實(shí)質(zhì)重于形式的作為可靠性的修正原則之一，旨在準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，從而提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。我國(guó)要真正進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)，參與國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)，就必須要按照國(guó)際慣例向國(guó)際投資者和債權(quán)人提供真實(shí)、公允、可比的會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。沒有真實(shí)可靠的會(huì)

7、計(jì)信息，企業(yè)就不可能正確地進(jìn)行管理、決策，投資者和債權(quán)人的利益也就得不到合理的保護(hù)，證券市場(chǎng)缺乏透明度，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)自然也就得不到有效的防范和化解。我國(guó)原有的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)核算制度根本不能達(dá)到這一要求，因此對(duì)會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行改革，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性就顯得尤為重要了。3.原有準(zhǔn)則制度存在缺陷(1）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)的定義沒有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征。它忽略了企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)“9預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。在實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)擁有或者控制的資源不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在負(fù)債表上列示，從而造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，

8、不能客觀反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)