《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》及其指南、講解2008

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1、企業(yè)會計準則第15號——建造合同第一章總則第一條為了規(guī)范企業(yè)（建造承包商，下同）建造合同的確認、計量和相關信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。第二條建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產(chǎn)而訂立的合同。第三條建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。第二章合同的分立與合并第四條企業(yè)通常應當按照單項建造合同進行會計處理。但是，在某些情

2、況下，為了反映一項或一組合同的實質(zhì)，需要將單項合同進行分立或?qū)?shù)項合同進行合并。第五條一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列條件的，每項資產(chǎn)應當分立為單項合同：（一）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；（二）與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關的合同條款；（三）每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認。第六條追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：（一）該追加資產(chǎn)在設計、技術或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異。（二）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。第七條一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件

3、的，應當合并為單項合同：（一）該組合同按一攬子交易簽訂；（二）該組合同密切相關，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；（三）該組合同同時或依次履行。第三章合同收入第八條合同收入應當包括下列內(nèi)容：（一）合同規(guī)定的初始收入；（二）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。第九條合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：（一）客戶能夠認可因變更而增加的收入；（二）該收入能夠可靠地計量。第十條索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中成本的款項。索賠款同時滿足

4、下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：（一）根據(jù)談判情況，預計對方能夠同意該項索賠；（二）對方同意接受的金額能夠可靠地計量。第十一條獎勵款，是指工程達到或超過規(guī)定的標準，客戶同意支付的額外款項。獎勵款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：（一）根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過規(guī)定的標準；（二）獎勵金額能夠可靠地計量。第四章合同成本第十二條合同成本應當包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。第十三條合同的直接費用應當包括下列內(nèi)容：（一）耗用的材料費用；（二）耗用的人工費用；（三）耗用的機械使用費；（四）其他直

5、接費用，指其他可以直接計入合同成本的費用。第十四條間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。第十五條直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本，間接費用在資產(chǎn)負債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。第十六條合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。第十七條合同成本不包括應當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用。因訂立合同而發(fā)生的有關費用，應當直接計入當期損益。第五章合同收入與合同費用的確認第十八條在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。完工百分比法

6、，是指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。第十九條固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（一）合同總收入能夠可靠地計量；（二）與合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（三）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；（四）合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。第二十條成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（一）與合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。第二十一條企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：（一）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例。（二）已經(jīng)完成的合同工

7、作量占合同預計總工作量的比例。（三）實際測定的完工進度。第二十二條采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度的，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（一）施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本。（二）在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。第二十三條在資產(chǎn)負債表日，應當按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照合同預計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。第二十四條當期完成的建造合同，應當按照實際合同總收入扣除以前會計

8、期間累計已