財稅[2008]121號相關法規(guī)解讀信息

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1、相關法規(guī)解讀信息-044、關于財稅[2008]121號相關問題的解讀有關防范資本弱化和關聯(lián)企業(yè)之間利息處理的解讀綜合比較解讀財稅[2008]121號：防范資本弱化新規(guī)定新在哪里2008-11-28財政部、國家稅務總局發(fā)布了《財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號），旨在防范企業(yè)通過資本弱化的手段避稅，比較過去的資本弱化防范的一些規(guī)定，財稅[2008]121號的變化主要體現(xiàn)在如下方面：提高了“債務/股本比”。新規(guī)定中“債務/股本比”一般企業(yè)為2∶1，相對于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法

2、》（國稅發(fā)[2004]80號）規(guī)定的“納稅人從關聯(lián)方的借款金額超過其注冊資本50%的（即1∶2）”有明顯的提高。增加了“例外性條款”。對于境內企業(yè)的關聯(lián)企業(yè)借貸，引入了“例外性條款”，即符合一定的條件，可不受相關“債務/權益比”的限制，相對于過去的規(guī)定在消除雙重征稅影響上，走出一大步，鼓勵企業(yè)間合理的資金融通。加大了資本弱化懲罰力度。對于資本弱化懲罰包括兩方面：作為支付利息的一方面，超過標準的部分，不得在發(fā)生當期和以后年度扣除；對收取利息一方要求全額納稅。取消了對一方調整另一方可以相應調整的規(guī)定，對資本弱化進行重復征稅，加大了懲罰力度。強化

3、了“資料提供”。一方面按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)對于關聯(lián)方資金融通，包括關聯(lián)方借貸，年度所得稅申報時，應報送相關資料；另一方面企業(yè)豁免“資本弱化”調整，需要準備相關資料。資本弱化防范規(guī)定的完善，對企業(yè)而言，應關注以下方面：注意適用對象。該政策是專門針對關聯(lián)企業(yè)間的融資行為而出臺的政策，如果借款企業(yè)間不存在關聯(lián)關系是不能適用這一政策的。厘清債權性投資。債權性投資不僅僅包括貸款和債券等傳統(tǒng)方式，融資租賃、補償貿易、背靠背貸款或者委托貸款等各種具有負債實質的投資也應被認定為債權性融資。企業(yè)應厘清來自于關聯(lián)方的債權投資，測算“債務/股本比”，對關聯(lián)

4、方的利息支出是否納入調整范圍。兼營金融業(yè)務的核算。企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。準備資料。對于支付給境內關聯(lián)方利息支出，在符合一定條件下，可以豁免資本弱化調整，企業(yè)應對照規(guī)定著手資料準備。規(guī)范外債登記。對于境內企業(yè)向境外之外支付的利息支出，一方面受企業(yè)所得稅法規(guī)定的限制，另一方面其借款受到外債管理規(guī)定的管制，企業(yè)應注意外債申報。執(zhí)行時間和追溯調整。但對于特別納稅調整，《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十三條“稅

5、務機關根據(jù)本條例規(guī)定作出的納稅調整，可以向以前納稅年度追溯，但最長不得超過10年?！?21號文件中沒有明確規(guī)定該文件的執(zhí)行時間，筆者認為對2008年1月1日后發(fā)生對關聯(lián)企業(yè)利息支出調整適用新規(guī)定，對于以前的利息支出是否受追溯調整還有待后續(xù)文件明確?！蛾P于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）文件，對“資本弱化”防范相關規(guī)定有以下幾個要點：　　1.關聯(lián)方　　必須是對關聯(lián)方借貸產生的借款利息支出，才能適用上述調整規(guī)定。　　2.實際支付　　對于利息支出如未實際支付，視為未實際發(fā)生，不得稅前扣除。因此對關

6、聯(lián)企業(yè)支付的利息支出調整，強調在實際支付時?！　?.債權性投資　　從獲得方式上，債權性投資既包括直接從關聯(lián)方獲得的債權性投資，又包括間接從關聯(lián)方接受的債權性投資。因金融工具日益繁多，實施條例無法對債權性投資進行具體細致的界定，因此企業(yè)應更關注投資的實質?！　?.權益性投資　　該定義采用的是會計準則中的定義，其范圍包括投資人對企業(yè)投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積和未分配利潤等?！　?.利息支出　　該文中并沒有對利息支出作出定義，考慮到負債實質的債權性投資對應的利息性支出形式和類型多樣化，稅法有必要給出一個指導性的定義?！　?.規(guī)定標準　

7、　該文規(guī)定，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)是5∶1；其他企業(yè)是2∶1.對于兼業(yè)的處理，文件強調要分開計算?！　?.稅法及其實施條例有關規(guī)定　　稅法及其實施條例有關規(guī)定主要是指向關聯(lián)方支付利息應符合稅前扣除的一般性規(guī)定，以及關于借款費用的特別規(guī)定，還包括其他規(guī)定，其中借款費用的特別規(guī)定包括：借款費用的資本化和借款的利率水平。　　8.超過部分　　對關聯(lián)企業(yè)支付利息支出的調整局限于超過比例的部分，未超過部分準予據(jù)實扣除。其中不得扣除利息支出=年度應付關聯(lián)方利息×（1－標準比例/企

8、業(yè)債資比例）　　9.不得在發(fā)生當期和以后年度扣除不得在發(fā)生當期和以后年度扣除，主要針對借款費用存在費用化和資本化的問題，其中費用化的不得在當期扣除，資本化通過折舊或攤銷的方式也不