成本管理研究回顧

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1、第一章成本管理研究回顧第一章成本管理研究回顧成本優(yōu)勢是企業(yè)持續(xù)競爭力的重要構(gòu)成要素之一，邁克爾·波特（MichaelPorter，1980）將企業(yè)戰(zhàn)略分為成本領(lǐng)先、目標(biāo)聚集、差異化三種。其實，就企業(yè)競爭力本質(zhì)而言，不管其采取何種競爭戰(zhàn)略，成本優(yōu)勢始終是其獲取核心競爭力的重要舉措，始終是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要保證。但是，依據(jù)“經(jīng)濟達爾文主義”的觀點，一種理論的發(fā)展不僅要依據(jù)其所處的環(huán)境，還要為其服務(wù)對象的特質(zhì)而改變演進路徑。就成本管理理論和管理模式的演進路徑而言，其發(fā)展路徑簡況大致為：（1）1855年，新英格蘭的Lyman紡織廠以復(fù)式簿記為基礎(chǔ)、首創(chuàng)了成本會計制度（張鳴等，2001）；（2

2、）1903年，美國工程師泰勒在《工廠管理》一書中提出了產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)操作程序和時間，成為標(biāo)準(zhǔn)成本法的基礎(chǔ)；（3）1906年，美國會計師J.Whtmore第一次詳述了標(biāo)準(zhǔn)成本制度；（4）第二次世界大戰(zhàn)后，隨著管理的現(xiàn)代化，運籌學(xué)、系統(tǒng)工程和計算機等科學(xué)技術(shù)、管理方法在成本會計中的廣泛應(yīng)用，成本會計從傳統(tǒng)的“事中控制、事后分析”，轉(zhuǎn)移到“如何預(yù)測、決策、規(guī)劃成本”，形成以管理為主導(dǎo)的經(jīng)營型現(xiàn)代成本會計和成本管理方法，成本管理方法和管理模式的研究均取得了一定的研究成果；但自20世紀(jì)80年代以來，企業(yè)制造環(huán)境、企業(yè)群落之間的關(guān)系呈現(xiàn)出了新的特質(zhì)，企業(yè)之間競爭產(chǎn)品功能日益趨同，市場份額逐步被眾多廠商

3、瓜分并相對穩(wěn)定，使得企業(yè)市場份額的穩(wěn)定和保持、企業(yè)利潤來源更加依賴于企業(yè)成本管理，而此環(huán)境下的成本管理完全不同于以往任何階段的成本管理，而是一種關(guān)注于企業(yè)整體戰(zhàn)略實施的成本管理模式，也不同于以往將某種或者某幾種成本方法或成本管理工具應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營某一階段的成本管理，而是將這些管理方法或工具進行集結(jié)，全面應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個階段，完全配合企業(yè)戰(zhàn)略實施的成本管理模式。菲利普·科特勒說過“再高的忠誠度也敵不過價格上的一分錢”，但是價格上的一分錢來源于戰(zhàn)略層面、全面、系統(tǒng)而精細的成本管理。從本質(zhì)上而言，成本管理應(yīng)該伴隨管理而生。因為管理首先是對資源進行有效配置，然后在資源配置的過程中，

4、產(chǎn)生了管理的職能——計劃、組織、控制。對資源進行有效配置的行為，從今天會計角度而言也就是對資產(chǎn)進行有效配置，從投入產(chǎn)出或收支角度而言，是成本發(fā)生和收益實現(xiàn)的管理過程。因此，成本管理隨著管理產(chǎn)生而產(chǎn)生，即從人類具有計劃、組織、控制等職能時起，成本管理就已經(jīng)存在。但是真正意義上的成本管理發(fā)展歷程應(yīng)如下文所述。第一節(jié)成本管理的發(fā)展歷程一、傳統(tǒng)成本管理發(fā)展歷程通常人們將作業(yè)成本計算（ABC，ActivityBasedCosting）出現(xiàn)之前的成本管理視·21·第一章成本管理研究回顧為傳統(tǒng)成本管理。這些傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)都具有一個共同點，即重視對直接材料、直接人工等直接成本的計算與控制，而對間

5、接費用的計算與控制則沒有給予應(yīng)有的重視。表現(xiàn)在具體方法上，就是間接費用多采用以直接人工小時或機器小時為基礎(chǔ)進行分攤。具體來說，傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的發(fā)展大致分為三個階段。（一）重置成本會計管理時期1494年，意大利人盧卡·帕喬利（FraLucasPacioli）在他的《算術(shù)、幾何和比例》一書中系統(tǒng)地介紹了復(fù)式記賬法，從此會計從古代會計時期進入近代會計時期，直至19世紀(jì)60年代，復(fù)式記賬法得到廣泛的應(yīng)用。隨著19世紀(jì)80年代工業(yè)化的進程，美國經(jīng)濟進入以工業(yè)化生產(chǎn)、規(guī)模經(jīng)濟和無政府主義為特點的自由競爭時期，一些著名的商業(yè)巨頭如卡耐基、洛克菲勒等為了打敗競爭對手，紛紛挑起價格戰(zhàn)。由于當(dāng)時企業(yè)的

6、銷售和管理費用相對較低，使競爭者可以只按變動成本來定價，所有的修理、維護和更新費用全被計入生產(chǎn)費用，不再在各種產(chǎn)品或各個期間分攤這些固定成本，企業(yè)的生產(chǎn)報告只注重于直接人工和直接材料，只是將一些直接的、在產(chǎn)品中甚至能夠看得見的成本進行核算，這時期的成本管理系統(tǒng)被稱為“重置成本會計管理系統(tǒng)”。為了滿足企業(yè)管理上的需要，英國會計人員對成本計算進行了研究。將生產(chǎn)中的材料、人工、間接費用進行系統(tǒng)的匯集和計算，并對間接費用進行分配，產(chǎn)品成本和銷售成本等信息可以通過會計的日常核算程序及時地提供出來，存貨控制也得到了加強，分批成本法和分步成本法逐步應(yīng)用于成本計算，成本會計開始形成。早期的成本會計，

7、其特點是側(cè)重于成本計算與記錄，提供事后的成本信息。研究成本會計的專家勞倫斯曾對這一階段的成本管理做過如下論述：“成本會計就是應(yīng)用普通會計的原理、原則，系統(tǒng)地記錄某一工廠生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品時所發(fā)生的一切費用，并確定各種產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本和總成本，以供工廠管理當(dāng)局決定經(jīng)濟的、有效的和有利的產(chǎn)銷政策時參考?！备鸺忆嗑w纓，侯文鏗，陳榮凱．會計大典第四卷——成本會計．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1999這一時期的經(jīng)濟理論認為：企業(yè)的盈利增長點在于增加產(chǎn)量，只要價格高