道路貨物運(yùn)輸——公路貨物運(yùn)輸行業(yè)納稅評估指南

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1、384、道路貨物運(yùn)輸公路貨物運(yùn)輸行業(yè)納稅評估指南目錄前言3第一篇行業(yè)介紹41.1行業(yè)概況41.2經(jīng)營形式41.3行業(yè)特點(diǎn)51.4行業(yè)稅收風(fēng)險6第二篇納稅評估方法62.1稅負(fù)分析法619一、原理描述6二、評估指標(biāo)7（一）行業(yè)稅負(fù)指標(biāo)7（二）單戶稅負(fù)指標(biāo)7（三）開票額變動率與入庫稅額變動率比率指標(biāo)82.2營運(yùn)能力分析法9一、原理描述9二、評估模型9三、疑點(diǎn)判斷11四、數(shù)據(jù)來源12五、注意事項(xiàng)123．3油耗分析法12一、原理描述12二、評估模型13三、數(shù)據(jù)獲取途徑15四、疑點(diǎn)判斷15五、注意事項(xiàng)15第三篇實(shí)證評估案例16一、企業(yè)基本情況16二、評估過程16（一）數(shù)據(jù)采集1

2、6（二）案頭分析17（三）評估約談18（四）實(shí)地核查19三、評估處理19四、評估效果20第一篇行業(yè)介紹1.1行業(yè)概況某市共有貨物運(yùn)輸企業(yè)6831戶，其中：公路貨物運(yùn)輸自開票納稅人1,298戶,無中介代開票納稅人。2007年度全市自開票納稅人開票額125.03億元，入庫稅款4.34億元，19占全市地方稅收收入的1.97%。從規(guī)模上看，全年?duì)I業(yè)收入1000萬元以上的自開票納稅人287戶，占貨運(yùn)業(yè)自開票納稅人的22%，共入庫稅額3.12億元，占行業(yè)入庫稅額的72%。1.2經(jīng)營形式從某市貨運(yùn)業(yè)的營運(yùn)情況看，其經(jīng)營形式主要有以下四種：一是自運(yùn)業(yè)務(wù)。是指納稅人利用自備車輛為客戶

3、提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)，從而取得營業(yè)收入，這也是最簡明的運(yùn)輸經(jīng)營形式。二是聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)。是指納稅人向貨主統(tǒng)纜一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，利用自備車輛承運(yùn)一段路程，然后轉(zhuǎn)給其它公司（個人），納稅人向貨主統(tǒng)一收取運(yùn)費(fèi)，聯(lián)運(yùn)合作方將發(fā)票開給納稅人，納稅人再將運(yùn)費(fèi)支付給合作方。三是貨運(yùn)代理業(yè)。是指納稅人自身不參與貨物運(yùn)輸，而是向貨主統(tǒng)纜一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，然后直接發(fā)包給有運(yùn)輸能力的公司（個人），從中賺取差價。四是物流企業(yè)。是指在提供運(yùn)輸勞務(wù)的同時，還提供貨物倉儲、挑選整理等勞務(wù)。1.3行業(yè)特點(diǎn)通過深入貨運(yùn)業(yè)調(diào)研總結(jié)，某市貨運(yùn)企業(yè)主要有以下特點(diǎn)：一是混合經(jīng)營形式普遍存在。同一納稅人的應(yīng)稅勞務(wù)既有自運(yùn)、聯(lián)運(yùn)、也

4、有代理，在物流企業(yè)極其普遍。19二是車輛掛靠方式復(fù)雜。一種是車輛不過戶，僅收取管理費(fèi)，為車主代辦保險、代交各項(xiàng)規(guī)費(fèi)的掛靠；二種是車主將車輛過戶到公司，公司收取管理費(fèi)，代辦保險、代交各種稅費(fèi)，但收支均不納入財(cái)務(wù)核算的掛靠；還有就是車主將車輛過戶到公司，將公司承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入入賬，車主自己承攬的業(yè)務(wù)就不入賬等等。三是行業(yè)虧損嚴(yán)重。全市貨運(yùn)業(yè)納稅人，盈利150戶，僅占13%。四是主管部門較多，因規(guī)費(fèi)收取利益驅(qū)動導(dǎo)致跨區(qū)域辦理車輛登記。五是駕駛員工資主要采取包干制。納稅人與駕駛員約定，一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)完成后，公司向駕駛員支付定額費(fèi)用，節(jié)約歸己。費(fèi)用支付方式由駕駛員提供油

5、費(fèi)、過路費(fèi)等發(fā)票到公司報(bào)銷。六是公路貨物運(yùn)輸車輛超載現(xiàn)象普遍存在。1.4行業(yè)稅收風(fēng)險受以上行業(yè)特征影響，貨運(yùn)企業(yè)在稅收管理中容易產(chǎn)生下列稅收風(fēng)險：一是利用混合經(jīng)營方式，故意混淆計(jì)稅依據(jù)，將代理、倉儲等服務(wù)業(yè)混為運(yùn)輸業(yè)申報(bào)，或隨意進(jìn)行營業(yè)稅抵扣，導(dǎo)致營業(yè)稅流失。二是利用駕駛員工資包干方式，虛列費(fèi)用，造成賬面虧損，偷逃企業(yè)所得稅。19三是利用復(fù)雜的掛靠方式，代開或虛開貨運(yùn)業(yè)發(fā)票，用于抵扣增值稅，同時浸蝕所得稅稅基。四是受地方利益驅(qū)使，易跨區(qū)域開具貨運(yùn)發(fā)票“引稅”。第二篇納稅評估方法根據(jù)我市貨運(yùn)業(yè)實(shí)際情況，結(jié)合我市2008年開展貨運(yùn)業(yè)評估的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，本指南僅就公路貨物運(yùn)輸

6、介紹稅負(fù)分析法、營運(yùn)能力分析法、油耗分析法三種納稅評估方法。實(shí)際工作中，將三種方法配合使用，能更準(zhǔn)確的找出納稅人的涉稅問題。2.1稅負(fù)分析法一、原理描述稅負(fù)分析法，就是首先根據(jù)全市貨運(yùn)行業(yè)宏觀稅收分析結(jié)果，找出行業(yè)稅收風(fēng)險較高、涉稅問題較多的區(qū)縣，然后對該區(qū)縣該行業(yè)的所有納稅人，進(jìn)行微觀稅收分析，選出風(fēng)險高，偏離值大的納稅人，從而確定納稅評估對象。這種方法對各行業(yè)普遍適用，也是開展行業(yè)納稅評估初期最常用的方法。二、評估指標(biāo)（一）行業(yè)稅負(fù)指標(biāo)1．指標(biāo)公式：某區(qū)縣貨運(yùn)業(yè)實(shí)際稅負(fù)-貨運(yùn)業(yè)宏觀稅負(fù)19（1）行業(yè)實(shí)際稅負(fù)=行業(yè)申報(bào)入庫稅額/行業(yè)營業(yè)收入總額行業(yè)申報(bào)入庫稅額=∑

7、單戶納稅人入庫稅額行業(yè)營運(yùn)收入總額=∑單戶納稅人營業(yè)收入（2）行業(yè)宏觀稅負(fù)=行業(yè)申報(bào)入庫稅額/統(tǒng)計(jì)部門貨運(yùn)業(yè)GDP2．?dāng)?shù)據(jù)來源：統(tǒng)計(jì)部門公開發(fā)布的行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，市局計(jì)統(tǒng)處收集的行業(yè)征管數(shù)據(jù)。3．疑點(diǎn)判斷：將該指標(biāo)的計(jì)算值分區(qū)縣進(jìn)行排序，指標(biāo)值越大，初步表明該區(qū)縣見險較高。以此確定重點(diǎn)評估的區(qū)縣。（二）單戶稅負(fù)指標(biāo)1．指標(biāo)公式：稅負(fù)標(biāo)桿值-單戶納稅人實(shí)際稅負(fù)實(shí)際稅負(fù)=入庫稅額/營業(yè)收入2．稅負(fù)標(biāo)桿值獲取稅種稅負(fù)取值綜合稅負(fù)4.35%-5.55%其中：營業(yè)稅及附加3.3%企業(yè)所得稅1.05%-2.25%所得稅稅負(fù)范圍的確定：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整核定征收應(yīng)稅得率