會(huì)計(jì)盈余論文：會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響因素分析

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1、會(huì)計(jì)盈余論文：會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響因素分析摘要:會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量一直是世界各國(guó)資本市場(chǎng)所關(guān)心的重要問題之一。在后金融危機(jī)時(shí)期的中國(guó),上市公司的盈余質(zhì)量直接影響著我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展與上市公司的公信度問題。因此,本文從控股股東、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性三個(gè)方面分析了它們對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響。　　關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息;會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量;影響分析　　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求,是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的重要概念范疇,盈余質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心內(nèi)容。上市公司的會(huì)計(jì)信息,是資本市場(chǎng)各類投資者做出投資決策的主要依據(jù),也是政府及證監(jiān)部門

2、進(jìn)行監(jiān)管調(diào)控的依據(jù)。會(huì)計(jì)盈余是企業(yè)所披露的最重要的會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的高低直接影響投資者的投資決策及政府的監(jiān)管。因此,針對(duì)當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)信任危機(jī)嚴(yán)重、盈余信息日趨重要之際,研究控股股東影響盈余質(zhì)量的因素分析極其重要?！　∫弧?huì)計(jì)盈余質(zhì)量及監(jiān)管　　盈余質(zhì)量的概念,最早出現(xiàn)在20世紀(jì)30年代的美國(guó)證券業(yè)。但直到上世紀(jì)60年代,盈余質(zhì)量的概念才被廣泛關(guān)注。在我國(guó),隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),會(huì)計(jì)盈余指標(biāo)的使用頻率日漸增加。隨著資本市場(chǎng)迭連出現(xiàn)的一系列會(huì)計(jì)造假事件,盈余數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性越來越受到社會(huì)公眾的質(zhì)疑。投資者在做出理性投資決策時(shí),除了

3、要考慮上市公司對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的會(huì)計(jì)利潤(rùn)及其衍生出來的指標(biāo)外,如每股收益、凈資產(chǎn)收益率等,更加關(guān)注的是上市公司的盈余質(zhì)量?！　∥覈?guó)證券監(jiān)管部門一直運(yùn)用會(huì)計(jì)盈余指標(biāo)對(duì)上市公司從股票發(fā)行上市、配股資格的取得、特別處理(ST)等到終止上市的全過程進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。上市公司為了融資、避免取消上市資格、管理層獲取自身利益等原因,不惜對(duì)會(huì)計(jì)盈余進(jìn)行各種管理;更有甚者超出準(zhǔn)則規(guī)定,違規(guī)操縱盈余,嚴(yán)重影響了我國(guó)上市公司的盈余質(zhì)量。對(duì)此,我國(guó)有關(guān)部門不斷采取了一系列措施。2001年出臺(tái)了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》;2006年頒布新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,與

4、國(guó)際準(zhǔn)則趨同;2007年頒布《上市公司信息披露管理辦法;2008年6月頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》;2010年4月頒布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,其目的就是一個(gè):提高我國(guó)上市公司盈余質(zhì)量。但是,影響會(huì)計(jì)盈余信息含量的因素很多,這些措施并沒有完全地解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露問題?！　《?、控股股東動(dòng)機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響分析　　由于我國(guó)上市公司的股權(quán)達(dá)不到所謂的高程度的分散,因此,普遍存在著占據(jù)主導(dǎo)地位的大股東,或者說控股股東。企業(yè)的重大決策都由幾個(gè)大股東作出,甚至是一個(gè)控股股東作出。企業(yè)作為一系列契約的集合,由于信息不對(duì)稱和不完全性等因素,產(chǎn)生了剩

5、余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的不對(duì)稱。而控股股東作為契約中的優(yōu)勢(shì)一方,對(duì)會(huì)計(jì)盈余的影響不可避免?！　】毓晒蓶|影響盈余質(zhì)量的動(dòng)機(jī)緣于影響盈余的動(dòng)機(jī)。根據(jù)國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究,控股股東影響盈余質(zhì)量的動(dòng)機(jī)為兩個(gè)層次。第一層次是利益誘因和組織目標(biāo),其中利益誘因是私人利益最大化動(dòng)機(jī),是盈余管理的直接動(dòng)機(jī)。組織目標(biāo)動(dòng)機(jī)是盈余管理的間接動(dòng)機(jī)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中,管理層努力去實(shí)現(xiàn)二者的融合。第二層次的盈余管理為組織目標(biāo)下的盈余管理,具體包括證券市場(chǎng)融資、保住籌資資格、減少政治成本和避免違反借款合同。因此,盈余管理的動(dòng)機(jī)也主要包括:資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)、政治成本動(dòng)機(jī)?！　≠Y本市

6、場(chǎng)的動(dòng)機(jī)體現(xiàn)在:控股股東為了在證券市場(chǎng)進(jìn)行融資進(jìn)行盈余管理;控股股東為了進(jìn)行收購(gòu)進(jìn)行盈余管理;當(dāng)公司的業(yè)績(jī)與證券分析師或投資者的預(yù)期有較大差距時(shí)為縮小這種差距進(jìn)行盈余管理,這些情況下相應(yīng)的都會(huì)對(duì)盈余質(zhì)量產(chǎn)生影響。大量的實(shí)證研究已表明,我國(guó)上市公司為了“保牌”存在盈余管理。在上市公司首次出現(xiàn)虧損年份,存在顯著的非正常調(diào)減盈余的應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)處理,在首次出現(xiàn)虧損前一年度和扭虧為盈利年度,又明顯地存在著調(diào)增收益的盈余管理行為。而且這些盈余管理行為主要是通過管理應(yīng)計(jì)利潤(rùn)項(xiàng)目來實(shí)現(xiàn)的。　　政治成本動(dòng)機(jī)體現(xiàn)在:政治活動(dòng)是為了自身利益最大化而進(jìn)行的一種競(jìng)爭(zhēng),

7、現(xiàn)行的各種法規(guī)是均衡的結(jié)果,而信息成本、各團(tuán)體利益的異質(zhì)化和組織成本的存在可能影響這種均衡。會(huì)計(jì)信息常常用來支持政府的法令或者用來實(shí)施現(xiàn)行的法令,控股股東由于政治動(dòng)機(jī)的原因?qū)?huì)選擇不同的動(dòng)機(jī)。這些政治動(dòng)機(jī)包括:不對(duì)稱信息;報(bào)告盈余大幅增加,存在潛在的各種危機(jī);季節(jié)性業(yè)務(wù)的不均衡和會(huì)計(jì)程序的差異效應(yīng)。目前在我國(guó)的實(shí)證研究中,基于政治成本動(dòng)機(jī)的盈余管理主要集中在反壟斷調(diào)查和金融行業(yè)管制方面?！　　　∪?、會(huì)計(jì)信息本身對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響分析　　第一,會(huì)計(jì)本身的不確定性為控股股東影響盈余提供了機(jī)會(huì)和可能。會(huì)計(jì)是企業(yè)的管理工具之一,它的目的是向信息

8、使用者提供有用的信息。會(huì)計(jì)系統(tǒng)中每一個(gè)數(shù)據(jù)的計(jì)算都是在嚴(yán)密的數(shù)學(xué)規(guī)則下進(jìn)行的,而某些數(shù)據(jù)計(jì)算的數(shù)字來源卻往往是經(jīng)濟(jì)學(xué)中一些概念的貨幣化,經(jīng)歷了一系列的估計(jì)、判斷的過程。這就使得一些數(shù)據(jù)的產(chǎn)生是