如何把行政案子做成鐵案-稅務行政執(zhí)法證據(jù)規(guī)則講座

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1、交通行政執(zhí)法證據(jù)規(guī)則講座——如何把行政案子辦成鐵案潁上縣交通運輸局常春2011年10月18日一、研究稅務行政執(zhí)法證據(jù)規(guī)則的意義——從一起稅務機關敗訴案說起某地個體工商戶吳某向人民法院起訴當?shù)囟悇諜C關，對其欠稅采取強制執(zhí)行措施時，扣押了超過其應納稅款(含滯納金)435．05元的商品，請求賠償其利息利潤、誤工損失，訴訟費用690元，精神損失費2000元。經(jīng)法院一、二審裁定稅務機關敗訴。該案的始末是：吳某一直認為稅務機關對他月定稅144．44元稅負過高，連續(xù)3個月拒不繳稅，稅務機關按法定程序令其限期繳納未果，于當年6月22日依法定手續(xù)扣押吳某7種商品，開具了專用收據(jù)，但收據(jù)上只注明扣押

2、商品數(shù)量，未寫單價和總金額。扣押商品的當天下午，吳某主動繳納了433．32元稅款和滯納金1．73元。稅務機關即于次日上午給吳某送達了《解除查封扣押通知書》，通知他前來辦理解除扣押手續(xù)。但吳某多日不來領取扣押商品，卻于7月4日以扣押商品達1700元，超過應納稅款為由，一紙訴狀把稅務機關推到被告席上。一審法院審理認為，依照《稅收征管法》的規(guī)定，稅務機關只能扣押“相當于應納稅款”的商品，而實際扣押的商品價值明顯超過了應納稅款的金額。依據(jù)最高人民法院行政訴訟法有關司法解釋的規(guī)定，判決稅務機關超標扣押吳某的商品違法，案件受理費、商品價值鑒定費共600元由稅務機關承擔，不支持吳某提出賠償269

3、0元的訴訟請求。稅務機關對上述判決不服提起上訴，二審法院駁回稅務機關上訴。啟示：1、稅務行政執(zhí)法存在較高的風險稅務案件對相關證據(jù)的真實、合法、有效收集不夠充分是當前執(zhí)法中最為薄弱的環(huán)節(jié)，一旦發(fā)生稅務行政訴訟，勝訴的概率并不很高。1999年稅務部門的敗訴率為66%左右，遠遠高于全國行政機關40%的平均敗訴率，2000年敗訴率更上升至82%.2、稅務行政執(zhí)法證據(jù)立法亟待完善目前稅務行政執(zhí)法證據(jù)制度涉及的主要法律、法規(guī)及司法解釋1、《稅收征收管理法》及《實施細則》2、《國家稅務總局關于貫徹<稅收征收管理法>及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)【2003】47號）3、《稅務行政處罰聽

4、證程序?qū)嵤┺k法（試行）》4、《稅務行政復議規(guī)則（暫行）》5、《行政訴訟法》及《最高人民法院關于執(zhí)行<行政訴訟法>若干問題的解釋》6、《行政復議法》及《實施條例》7、《行政處罰法》8、《最高人民法院關于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》（法釋【2002】21號)《稅收征收管理法》內(nèi)容較為基本，從證據(jù)法的角度來講不夠全面。而且從現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)或規(guī)章來看，尚未形成專門、明確、系統(tǒng)的稅收執(zhí)法證據(jù)制度.在實務操作中，稅務機關只能比照司法調(diào)查取證程序和方法獲取證據(jù)，但司法證據(jù)的范圍、來源、方法、法律效力等不同于稅務行政執(zhí)法證據(jù)，兩者在形式上和本質(zhì)上都有較大區(qū)別，這就給稅收執(zhí)法工作增大了難度和風險

5、。鹽城市地方稅務局“稅務行政執(zhí)法證據(jù)規(guī)則”以稅收行政法律、法規(guī)、規(guī)章和司法解釋為依據(jù)，結(jié)合稅收實體政策，在稅收行政處罰、保全、強制、行政許可等執(zhí)法方面，從原則、標準、程序、方法上對證據(jù)的收集取得、審查判斷、認定運用等進行規(guī)范，增強了稅收執(zhí)法人員的證據(jù)意識，提高了事實認定的準確性，維護了納稅人的合法權(quán)益，創(chuàng)新了行政執(zhí)法程序證據(jù)制度，推進了依法行政。二、證據(jù)論（一）什么是證據(jù)？1、事實說2、方法說3、根據(jù)說證據(jù)是指證明案件事實或者與法律事務的事實存在與否的根據(jù)。稅務行政執(zhí)法中的證據(jù)是指在稅務行政執(zhí)法中用以證明待證事實是否存在的根據(jù)。（二）證據(jù)的屬性（證據(jù)的特征）證據(jù)的客觀性證據(jù)的關聯(lián)性

6、證據(jù)的合法性（三）證據(jù)的種類1、書證（1）概念：書證是指能夠根據(jù)其表達的思想和記載的內(nèi)容查明案件真實情況的一切物品。稅務行政執(zhí)法中的書證是指以文字、符號、圖畫等所表達和記載的內(nèi)容和涵義來證明稅務行政執(zhí)法中有關事實的證據(jù)。1、書證（2）特征內(nèi)容上的思想性；證據(jù)作用的直觀性；形式上的穩(wěn)定性；載體的物質(zhì)性。1、書證（3）表現(xiàn)形式各類證照；各類賬簿；記賬憑證；發(fā)票單據(jù)；票據(jù)函件；銀行對賬單；收款收據(jù)；營業(yè)收入的流水賬；產(chǎn)品或材料的收發(fā)存記錄；盤點表；銷售計劃；合同協(xié)議；財務報表；各類申報書和申報表；各類完稅憑證；扣繳義務人應扣稅憑證單據(jù)；稅務機關執(zhí)法的各類文書；稅收優(yōu)惠的相關報告材料；相關

7、單位的證明材料；反映執(zhí)法事實的其他書證。1、書證（4）分類根據(jù)書證是否系國家職能部門在其職權(quán)范圍內(nèi)制作，而分為公文性書證與非公文性書證；根據(jù)書證的形式是否需要特定的形式、格式和要件為標準，而將書證分為一般書證與特殊書證；根據(jù)書證內(nèi)容所體現(xiàn)的性質(zhì)不同，可將書證分為處分性書證與報道性書證；按照書證制作方法以及構(gòu)成來源的不同為標準，可將書證劃分為原本、正本、副本、節(jié)錄本、影印本以及譯本。以書證內(nèi)容的表現(xiàn)方式在外形特征上的不同作為劃分的標準，可將書證分為文字書證、符號書證和圖