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1、中美會計要素比較陸娟北京工業(yè)大學耿丹學院摘要：會計要素是對會計對象的基本分類，會計要素的設(shè)置是否合理、恰當對會計目標的實現(xiàn)有著重要的影響。本文對中美兩國會計要素進行了比較分析，得出結(jié)論，并借鑒美國會計要素的設(shè)置，提出我國會計要素改進的建議。關(guān)鍵詞：會計要素，業(yè)主投資，派給業(yè)主款，利得，損失會計要素是對會計對象的基本分類，會計要素的設(shè)置是否合理、恰當對會計目標的實現(xiàn)有著重要的影響。本文對中美兩國會計要素進行了比較分析，得出結(jié)論，并借鑒美國會計要素的設(shè)置，提出我國會計要素改進的建議。一、中國和美國會計要素的總體情況2006年，我國財政部頒布了《企業(yè)會計準則——基本準則》，其中的第十
2、條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟特征確定會計要素，會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素。具體的定義和會計等式如表1所示。表1我國會計要素的分類、定義和會計等式會計要素定義會計等式資產(chǎn)指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益負債指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。收入指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。利潤=收入+直接計入利潤的利得-費用-直接計入
3、利潤的損失費用指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。利潤指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。1985年12月，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）發(fā)表了第6號“財務(wù)會計概念公告”（SFACNO.6），在這個文件中，將會計要素分為：資產(chǎn)、負債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費用、利得、損失、綜合收益十大會計要素。具體的定義和會計等式如表2所示。表2美國會計要素的分類、定義和會計等式會計要素定義會計等式資產(chǎn)指可能的未來經(jīng)濟利益，是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所得或加以控制
4、的。資產(chǎn)=負債+權(quán)益負債是將來可能要放棄的經(jīng)濟利益，是特定個體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，將來要向其它個體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)有義務(wù)。權(quán)益是以某一個個體的資產(chǎn)減除其他負債的剩余部分。業(yè)主投資是其它個體向某一個個體轉(zhuǎn)交有價值的東西，或增加其在個體中的業(yè)主權(quán)益的結(jié)果。期末權(quán)益-期初權(quán)益=綜合收益+業(yè)主投資-派給業(yè)主款派給業(yè)主款5是某一個個體向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)、完成勞務(wù)或承擔負債的結(jié)果，減少某一個個體的權(quán)益。綜合收益企業(yè)在報告期內(nèi)，從業(yè)主以外的交易以及其它事項和情況所產(chǎn)生的權(quán)益變動。它包括報告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外，一切權(quán)益上的變動。綜合收益=收入-費用+利得-損失收入某一個個體在
5、其持續(xù)的、主要的或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進行了其它活動，而獲得的、或其它增加了的資產(chǎn)，或因而清償了的負債，或兩者兼而有之。費用某一個個體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進行了其它活動，而付出的、或其它耗用的資產(chǎn)，或因而承擔的負債，或兩者兼而有之。利得某一個體除來自收入或業(yè)主投資得到的收款以外，來自邊緣性或偶發(fā)性交易，以及來自一切其它交易和其他事項與情況的權(quán)益的增加。損失某一個體除出于費用或派給業(yè)主款以外，出于邊緣性或偶發(fā)性交易，以及出于一切其它交易和其他事項與情況的權(quán)益的減少。一、中國和美國會計要素的比較我國的六大會計要素
6、和美國的十大會計要素進行比較，具體分成三部分來比較，如圖1所示。（一）反映財務(wù)狀況的會計要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益（權(quán)益）比較；（二）反映經(jīng)營成果的會計要素：收入、費用、利得、損失、利潤（綜合收益）進行比較；（三）財務(wù)狀況和經(jīng)營成果結(jié)合的會計要素：利潤（綜合收益）、所有者權(quán)益（權(quán)益）、派給業(yè)主款、業(yè)主投資比較。資產(chǎn)中國會計要素所有者權(quán)益負債收入費用利潤美國會計要素資產(chǎn)負債權(quán)益收入費用綜合收益利得損失業(yè)主投資派給業(yè)主款財務(wù)狀況經(jīng)營成果財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的結(jié)合圖1中國和美國會計要素比較分類圖（一）資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益（權(quán)益）的比較我國的資產(chǎn)要素和美國的資產(chǎn)要素都反映了資產(chǎn)的三個
7、特征：1.過去已經(jīng)發(fā)生。比如企業(yè)計劃明年去采購一臺機器設(shè)備，這就不能確認為資產(chǎn)。2.現(xiàn)在被會計主體控制。控制指該項資源在會計期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益歸會計主體所有，如果會計主體對該項資源有所有權(quán)，那么它產(chǎn)生的經(jīng)濟利益肯定受會計主體控制，如果會計主體對該項資源沒有所有權(quán)，那么如果它能控制它所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，也符合資產(chǎn)確認條件。比如融資租賃的設(shè)備，雖然企業(yè)對它沒有所有權(quán)，但是因為它控制了設(shè)備產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，所以確認為企業(yè)的資產(chǎn)。3.未來能帶來經(jīng)濟利益。比如5某企業(yè)的產(chǎn)品被雨水浸濕了，如果失去了所有的使
