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《淺議企業(yè)應(yīng)稅所得額的納稅籌劃》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、淺議企業(yè)應(yīng)稅所得額的納稅籌劃摘要：納稅不管其對維護(hù)企業(yè)的共同社會利益的理論意義，也不管稅制本身制定得如何公正、公平與合理，對每個企業(yè)而言，納稅畢竟造成了其既得利益的直接減少，因此企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃來減輕其稅收負(fù)擔(dān)，具體而言就是在準(zhǔn)則、制度規(guī)定的可供選擇的會計原則、具體處理方法內(nèi)的取舍。關(guān)鍵詞：企業(yè)應(yīng)稅所得額納稅籌劃0引言稅基是計稅的依據(jù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人負(fù)有的納稅義務(wù)越輕。而企業(yè)所得稅的計算公式為：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*所得稅率，其中，應(yīng)納稅所得額是稅基，在所得稅率一定的情況下，應(yīng)納稅所得稅額隨應(yīng)納稅所得額這一稅基的減少而減
2、少。中華人民共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。1應(yīng)稅收入確定時間上的納稅籌劃由于企業(yè)的各種形式的收入都要計入收入總額，依法繳納企業(yè)所得稅，因此，將企業(yè)的某一形式的收入轉(zhuǎn)化為另一種形式的收入在納稅籌劃中并沒有實(shí)際意義。在納稅籌劃中具有意義的就是確定各類形式收入的收入額和實(shí)現(xiàn)收入的時間，推遲確認(rèn)收入的時間可以推遲納稅時間，使企業(yè)獲得更多的貨幣時間價值，獲得納稅的利益。企業(yè)銷售貨物的結(jié)算方式不同，對應(yīng)的收入的確認(rèn)時間的標(biāo)準(zhǔn)也不同?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，
3、并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售，在交付貨物時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這樣，就可以通過選擇合適的銷售結(jié)算方式，控制收入確認(rèn)的時間，達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。比如，直接收款銷貨時，可以推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認(rèn)時點(diǎn)延至次年，從而延遲納稅。2存貨計價方法中的納稅籌劃對于生產(chǎn)企業(yè)來說，存貨中原材料的耗用是費(fèi)用的重要組成部分；而對于商業(yè)企業(yè)來說，存貨的成本更是至關(guān)重要，因此存貨的處理是稅務(wù)籌劃的著眼點(diǎn)之一。在不同的存貨計價方法下，所結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)期銷貨成本的數(shù)額會有所不同，從而影響到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)
4、納稅所得額及所得稅負(fù)的大小，因此對存貨的計價方法進(jìn)行合理籌劃，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——4存貨》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。在實(shí)際生產(chǎn)中，存貨計價方法的選擇主要是利用材料市場價值變動的變異來實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目的。通常，物價總水平一般是呈上漲趨勢或保持平衡，因而對于普通材料而言，選擇加權(quán)平均法比較穩(wěn)妥；而對于一些技術(shù)更新快、供給不斷增加的材料，價格可能呈下降趨勢，比如家電生產(chǎn)企業(yè)在顯像管價格不斷下跌的過程中就應(yīng)選擇先進(jìn)先出法。同樣，當(dāng)物價上下波動時，企業(yè)應(yīng)選擇加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額的上下波動，增加資
5、金調(diào)度的難度。[1]這種籌劃符合會計的一貫性原則，因為一貫性原則除規(guī)定企業(yè)會計核算方法前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意變更外，同時也規(guī)定了必要的變更。只要企業(yè)將變更的內(nèi)容和理由，在會計報表附注中加以說明，企業(yè)就可以獲得合法的納稅籌劃收益。例如：某企業(yè)2009年分四批購入某商品供下年銷售，每批1萬件，每件進(jìn)價分別為2000元、2100元、2200元和2300元，預(yù)計下年度該企業(yè)每季度銷售該商品1萬件，每件銷售價格穩(wěn)定在3500元，每季其他成本1000萬元，無其他納稅調(diào)整事項，所得稅每季度預(yù)繳一次?，F(xiàn)有幾種存貨計價方法供企業(yè)選擇，方案A：使用先進(jìn)先出法；方案B：使用加權(quán)平均法。企業(yè)資金成本率1
6、2%，企業(yè)所得稅率25%。兩種方法下，所得稅總額都是350元，如果考慮貨幣時間價值，則每個季度的資金成本率為3%（12%/4），那么方案A中預(yù)繳所得稅的總現(xiàn)值為：125/(1+3%)+100/(1+3%)2+75/(1+3%)3+50/(1+3%)4=121.36+94.26+68.64+44.42=328.68萬元方案B中預(yù)繳所得稅的總現(xiàn)值為：87.5/(1+3%)+87.5/(1+3%)2+87.5/(1+3%)3+87.5/(1+3%)4=84.95+82.48+80.07+77.74=325.24萬元可見方案B的總現(xiàn)值較小，加權(quán)平均法起到了遞延納稅的作用，因為在其他條件相同的情
7、況下，企業(yè)存儲的商品后進(jìn)的價格高，采用加權(quán)平均法使得近期成本高，相對利潤低，進(jìn)而達(dá)到了延緩納稅的效果。與先進(jìn)先出法相比，方案B的第一季度和第二季度相對少計的利潤推遲到了第三、第四季度，因而納稅現(xiàn)值最小。如果原材料價格的趨勢與此相反，就應(yīng)采用先進(jìn)先出法。實(shí)際上，對于一定數(shù)量的存貨，只要合法選擇使前期支出的成本相對較高，一般都能起到遞延納稅的作用。另外，對享受定期減免稅的企業(yè)，正確選擇存貨計價的核算方法也同樣能起到降低稅負(fù)的作用。例如新企業(yè)所得稅法
