公司治理生態(tài)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：基于美國(guó)南方保健公司

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1、公司治理生態(tài)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：基于美國(guó)南方保健公司關(guān)鍵字：公司治理生態(tài)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量財(cái)務(wù)舞弊摘要：本文通過(guò)分析美國(guó)南方保健公司的財(cái)務(wù)舞弊案來(lái)說(shuō)明公司治理生態(tài)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，并從完善公司治理生態(tài)的視角對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了若干建議。Keyation,financialfraudAbstract:Thispaperexplainsthatecologyofcorporategovernanceinfluencesthequalityofaccountinginformationbyanalyzingthecase

2、ofHealthSouth’sfinancialfraud.Thencertainremendationsaregiventoimprovethequalityofaccountinginformationfromtheperspectiveofperfectingecologyofcorporategovernance.一、引言美國(guó)安然、世界通信、施樂(lè)等一系列財(cái)務(wù)舞弊丑聞的爆發(fā)不但使投資者和債權(quán)人損失慘重，而且使社會(huì)公眾對(duì)美國(guó)企業(yè)界和會(huì)計(jì)職業(yè)界喪失信心。這從以下一些專有名詞英文縮寫的“演繹”可窺見一斑：CEO（

3、ChiefExecutiveOfficer，首席執(zhí)行官）被戲稱為CorporateEmbezzlementOfficer（公司貪污官）；CFO（ChiefFinancialOfficer，首席財(cái)務(wù)官）被戲稱為ChiefFraudOfficer（首席舞弊官）；EBITDA（EarningsBeforeInterests,Taxes,DepreciationandAmortization，扣除利息、稅收、折舊和攤銷前的盈利）更被戲稱為EarningsBeforeITrickedtheDumbAuditor（我蒙騙那個(gè)

4、愚蠢審計(jì)師之前的盈利）。這些財(cái)務(wù)舞弊都是財(cái)務(wù)人員的錯(cuò)嗎？是財(cái)務(wù)人員做假賬。不然，要知道，會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)是處于公司治理這一生態(tài)環(huán)境下的，必然受其影響，進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，公司治理生態(tài)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量密切相關(guān)，健康的公司治理生態(tài)能保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量，而失衡的公司治理生態(tài)則成為滋生財(cái)務(wù)欺詐的溫床。下面以美國(guó)南方保健公司的財(cái)務(wù)舞弊案為例進(jìn)行分析。二、關(guān)于美國(guó)南方保健公司上世紀(jì)80年代初，斯克魯西出于將理療和恢復(fù)性治療等手術(shù)輔助環(huán)節(jié)從醫(yī)院中獨(dú)立出來(lái)的獨(dú)特想法創(chuàng)建了南方保健公司（以下簡(jiǎn)稱南方保?。?986年

5、南方保健完成新股發(fā)行并在紐約股票交易所上市。以后的十年，南方保健瘋狂購(gòu)并，2002年已發(fā)展成為全美最大的私立保健醫(yī)療公司，在美國(guó)的50個(gè)州和澳大利亞、加拿大、英國(guó)等國(guó)家擁有眾多的診所、外科手術(shù)中心和療養(yǎng)院。正是這幾近瘋狂的擴(kuò)張速度使南方保健消化不良，加上首席執(zhí)行官斯克魯西在董事會(huì)中的獨(dú)斷專行和過(guò)分追求個(gè)人成就感，最終使南方保健走上了財(cái)務(wù)舞弊不歸路。2003年3月南方保健的財(cái)務(wù)舞弊丑聞浮出水面，創(chuàng)下了上市公司財(cái)務(wù)舞弊涉案人員最多的紀(jì)錄（11名高管人員涉案）。已經(jīng)抖露出的25億美元的虛假利潤(rùn)更使其成為僅次于世界通信的

6、第二大“會(huì)計(jì)造假大王”。三、解析南方保健的公司治理生態(tài)公司治理生態(tài)以公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，奠定在包括企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)分析師、投資銀行家、律師等專業(yè)人員組成的“知識(shí)共同體”基礎(chǔ)之上(李曙光，2002)。公司治理生態(tài)的健康與否不僅取決于公司治理結(jié)構(gòu)事前設(shè)置或配置的合理性，而且狀態(tài)依存于一系列具有獨(dú)立性的中介環(huán)節(jié)能否獨(dú)立地履行相關(guān)簽證職能及承擔(dān)有關(guān)責(zé)任——包括“會(huì)計(jì)責(zé)任”(dutytoaccountant)、“勤勉責(zé)任”(duediligence)、“信托責(zé)任”(fiduciaryduty)、

7、“法律責(zé)任”(dutytolaedicare保險(xiǎn)金而起訴南方保健，但是審計(jì)委員會(huì)對(duì)于上述重大事件不聞不問(wèn)，無(wú)動(dòng)于衷。據(jù)南方保健董事會(huì)會(huì)議記錄，就2001年發(fā)生重大事件的當(dāng)年，審計(jì)委員會(huì)也僅開過(guò)一次例會(huì)。更有甚者，南方保健審計(jì)委員會(huì)中的兩名成員所擁有的私人公司與南方保健之間竟存在著密切的關(guān)聯(lián)交易。試想，經(jīng)理與他們的董事關(guān)系曖昧，董事會(huì)還能對(duì)經(jīng)理人員進(jìn)行監(jiān)督嗎？南方保健的審計(jì)委員會(huì)未盡勤勉責(zé)任也未信守誠(chéng)信義務(wù)，從而為會(huì)計(jì)造假滋生溫床。（2）難得糊涂的薪酬委員會(huì)設(shè)置薪酬委員會(huì)的目的是為了適當(dāng)?shù)貙?duì)員工進(jìn)行激勵(lì)，但南方保健

8、的薪酬委員會(huì)對(duì)斯克魯西卻疼愛有加。南方保健薪酬委員會(huì)為高管人員設(shè)計(jì)的報(bào)酬為：工資+年度業(yè)績(jī)激勵(lì)+股票期權(quán)激勵(lì)。斯克魯西在任職期間得到的工資和年度業(yè)績(jī)激勵(lì)數(shù)不勝數(shù)。根據(jù)SEC的調(diào)查，僅在1999和2000年的兩年內(nèi)，斯克魯西總共領(lǐng)了至少920萬(wàn)美元的報(bào)酬，其中530萬(wàn)是與虛假利潤(rùn)有關(guān)的業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)。2001年，斯克魯西的工資為400萬(wàn)美元，而業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)卻超過(guò)了650萬(wàn)美元。除了不