資源描述:
《新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的轉(zhuǎn)變.doc》由會員上傳分享,免費在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的轉(zhuǎn)變隨著加入WTO貿(mào)易保護期的結(jié)束,我國企業(yè)面臨的市場競爭愈加激烈,納稅籌劃作為重要的財務(wù)管理方法逐漸為企業(yè)所重視。所得稅是最重要稅種之一,對企業(yè)的利潤有著舉足輕重的影響。2007年我國頒布了(以下簡稱新法),新所得稅法與舊所得稅法(以下簡稱舊法)在很多方面的規(guī)定頗有不同,如何使我國企業(yè)在新法實施后進行合理的納稅籌劃意義重大! 一、新舊企業(yè)所得稅法的主要區(qū)別 隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展,舊企業(yè)所得稅法存在的諸多漏洞日益凸顯,制約了我國企業(yè)的發(fā)展,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:(1)現(xiàn)行稅法內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法差異較大,造成企業(yè)間稅負
2、不等,不符合社會主義市場經(jīng)濟機制的要求,不利于公平競爭;(2)稅收優(yōu)惠政策存在較大漏洞,扭曲了企業(yè)的經(jīng)營行為,造成國家稅款的流失;(3)多重的稅收導(dǎo)向,不能有效體現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控職能;(4)內(nèi)、外資企業(yè)兩套所得稅制,造成企業(yè)組織形式的混亂和投資主體的扭曲。據(jù)統(tǒng)計,2005年我國實際利用外資603億美元,至少三分之一來源于內(nèi)資返程投資,部分外資企業(yè)優(yōu)惠到期后“翻牌”注冊新公司,造成稅款的嚴重流失?! ⌒缕髽I(yè)所得稅法根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的總體要求,按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則,借鑒國際經(jīng)驗,建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科
3、學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度,為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的市場競爭環(huán)境,新法和舊法的相比優(yōu)越性主要體現(xiàn)在以下幾點: 1.納稅主體和納稅對象界定更為清晰。舊法將所得稅的納稅人分內(nèi)資和外資分別進行界定以便二者可以適用不同的稅制。比如,舊法將內(nèi)資納稅主體界定為“在我國境內(nèi)實施獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織”,將有外資成分的企業(yè)和組織按照經(jīng)營性質(zhì)分為在我國界內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)和外國企業(yè),納稅主體不明確,納稅對象極易混淆,給所得稅的征繳工作造成很大困難;新法則將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè),是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)
4、的企業(yè)。非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。新法對納稅對象的規(guī)定也十分明確,即居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。4 2.統(tǒng)一并適當(dāng)調(diào)低稅率。舊法內(nèi)資企業(yè)法定稅率是33%,對年應(yīng)納稅所得額較低者還有18%和27%兩檔低稅率。另外,對國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)
5、業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè),以及經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)減按15%的稅率征收所得稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅率為30%,另加地方所得稅3%,同時外資企業(yè)還有15%、24%的區(qū)域優(yōu)惠稅率。內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率較多,也比較混亂;新法統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為25%,非居民企業(yè)取得所得適用稅率為20%.符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅,國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。新法稅率更有利于企業(yè)的發(fā)展和市場公平競爭?! ?.統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。舊法在稅前扣除的規(guī)定方面內(nèi)外資有很多不合理的差別。以職工薪酬為例,
6、舊法對于內(nèi)資企業(yè)實行計稅工資制度,即每月每人工資稅前扣除限額為1600元,超過部分不允許稅前扣除,外資企業(yè)則按實際發(fā)放的工資予以據(jù)實扣除。再如公益性捐贈,舊法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)的公益、救濟性捐贈在其年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除,而外資企業(yè)的公益、救濟性捐贈則可據(jù)實扣除。這些不平等的政策極大的提高了內(nèi)資企業(yè)的稅負,限制了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展,不符合社會主義市場經(jīng)濟機制的要求,不利于公平競爭。新的稅法統(tǒng)一和規(guī)范的稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn),順應(yīng)了市場公平競爭的趨勢?! ?.統(tǒng)一了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。舊法優(yōu)惠政策復(fù)雜繁瑣,稅收優(yōu)惠導(dǎo)向不明確,不能徹底發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控能力
7、;新法的優(yōu)惠導(dǎo)向十分明確,統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策,并對舊法稅優(yōu)惠政策進行適當(dāng)調(diào)整,同時減少區(qū)域性優(yōu)惠,縮小區(qū)域性稅負差距,加大全國范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)傾斜力度,構(gòu)建了以產(chǎn)業(yè)傾斜為主、地區(qū)傾斜為輔、產(chǎn)業(yè)政策與地區(qū)政策相結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策模式?! 《⑿缕髽I(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃方向的轉(zhuǎn)變 考慮舊法的弊端新法做出了較大調(diào)整,使得企業(yè)所得稅納稅籌劃發(fā)生了實質(zhì)性的轉(zhuǎn)變: 1.從注冊區(qū)域籌劃轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)性質(zhì)的籌劃。舊法規(guī)定,只有在國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)注冊的高新技術(shù)企業(yè)方可享受15%的優(yōu)惠稅率,因此,不在此類地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃時,可以通過公司分立
8、或關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè),甚至利