生產(chǎn)酒類(lèi)產(chǎn)品企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料的稅收籌劃.doc

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1、生產(chǎn)酒類(lèi)產(chǎn)品企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料的稅收籌劃[摘要]稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)先分析稅負(fù)的分布情況，然后尋找稅負(fù)的差異點(diǎn)，最后選擇最佳稅負(fù)點(diǎn)。本文在此研究思路下，以酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料為對(duì)象對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃分析。一、對(duì)酒類(lèi)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料的消費(fèi)稅籌劃（一）對(duì)購(gòu)進(jìn)不同生產(chǎn)材料的消費(fèi)稅籌劃1.稅負(fù)政策差異分析財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅[2001]84號(hào)）對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅調(diào)整后，現(xiàn)行酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率如下：酒及酒精消費(fèi)稅稅率1．糧食白酒每斤（500克）定額稅率0.5元比例稅率25%2．薯類(lèi)白酒每斤（500克

2、）定額稅率0.5元比例稅率15%3．黃酒240元/噸4．啤酒250元/噸（每噸3000元以上的）；220元/噸（每噸3000元以下的）250元/噸（娛樂(lè)業(yè)和飲食業(yè)自制的）5．其他酒10%6．酒精5%國(guó)家稅務(wù)總局《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[1993]156號(hào)）第二條“關(guān)于酒的征收范圍問(wèn)題”規(guī)定：1.外購(gòu)酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無(wú)法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。2.外購(gòu)兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征稅。3.以外購(gòu)白酒加漿降度，或外購(gòu)散酒裝瓶出售，以及外購(gòu)

3、白酒以曲香、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購(gòu)白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無(wú)法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。4.以外購(gòu)的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅；5.對(duì)用糧食和薯類(lèi)、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。6.對(duì)用薯類(lèi)和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類(lèi)白酒的稅率征稅。根據(jù)以上規(guī)定，酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)對(duì)外購(gòu)的酒精和白酒適用的原料是否確定，對(duì)產(chǎn)品適用的稅率存在明顯的差別，用外購(gòu)一種酒精與兩種酒精生產(chǎn)白酒，用適用不同稅率的混合原料與適用統(tǒng)一稅率的原料生

4、產(chǎn)的白酒，在稅率上存在稅收籌劃差異點(diǎn)。2.籌劃方法4（1）酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)酒精和白酒時(shí)，應(yīng)注明所使用的原料。從上述條款規(guī)定，當(dāng)外購(gòu)酒精或白酒作為原材料加工白酒，生產(chǎn)白酒的消費(fèi)稅按照外購(gòu)原料來(lái)確定適用稅率，其中，糧食白酒最高，薯類(lèi)白酒次之，其他酒最低。所以，可盡量用其他酒、薯類(lèi)白酒的原料(如果品、野生植物等)生產(chǎn)酒，少用糧食白酒的原料生產(chǎn)酒。（2）盡量不用適用兩種稅率的原料、酒或酒精生產(chǎn)酒類(lèi)產(chǎn)品。按照上述規(guī)定，在使用外購(gòu)兩種以上混合原材料生產(chǎn)時(shí)，稅率的使用上都是按照構(gòu)成原料采用從高稅率；而且在構(gòu)成原料不確定和不同種白酒勾

5、兌時(shí)都采用糧食白酒的稅率，因而，作為外購(gòu)盡量不使用多種稅率原材料的混合原料。（3）在混合原料中，如果糧食、糧食酒、糧食酒精是次要原料，應(yīng)當(dāng)取消對(duì)糧食、糧食酒、糧食酒精的消耗，尋求替代原料，或改進(jìn)生產(chǎn)工藝等，降低適用稅率。包含糧食原料的酒精、白酒一般從屬糧食白酒稅率，在糧食原料為附屬原料時(shí)，就會(huì)提高整體的消費(fèi)稅稅率，盡量在混合原料中通過(guò)尋求替代原料或采用新工藝等剔除糧食原料來(lái)降低適用稅率。當(dāng)然，對(duì)不同材料生產(chǎn)酒類(lèi)產(chǎn)品籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的其他因素。籌劃方案如果選擇改變產(chǎn)品材料的構(gòu)成，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量和銷(xiāo)售價(jià)格的影響，進(jìn)而對(duì)稅

6、后利潤(rùn)的影響；如果涉及到對(duì)生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)設(shè)備的改造和增加，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)計(jì)算增加的選擇費(fèi)用與節(jié)約稅款的對(duì)比關(guān)系。（二）取消消費(fèi)稅稅款抵扣政策后對(duì)購(gòu)進(jìn)酒類(lèi)產(chǎn)品作為原料的消費(fèi)稅籌劃1．稅負(fù)政策差異分析根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]72號(hào)）的規(guī)定，取消外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購(gòu)已稅白酒加漿降度、用外購(gòu)已稅的不同品種白酒勾兌的白酒、用曲香、香精對(duì)外購(gòu)已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購(gòu)散裝白酒裝瓶出售等）外購(gòu)酒及酒精已納稅或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策后，用外購(gòu)或者委托

7、加工已稅酒和酒精生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，與用自己生產(chǎn)的這些酒和酒精再連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，前者稅負(fù)明顯高于后者。2．籌劃方法（1）在生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)能力等條件允許情況下，應(yīng)盡量自己生產(chǎn)作為材料的酒和酒精產(chǎn)品。（2）由固定供貨關(guān)系的企業(yè)，如果業(yè)務(wù)量比較大，可以通過(guò)企業(yè)合并的辦法進(jìn)行聯(lián)合生產(chǎn)，減少納稅環(huán)節(jié)。（3）相比較而言，可保留外購(gòu)酒精生產(chǎn)的酒類(lèi)產(chǎn)品、取消增值少，重復(fù)征稅多的簡(jiǎn)單生產(chǎn)的產(chǎn)品或者改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，盡量降低對(duì)外購(gòu)已稅酒類(lèi)原料的比重。3．對(duì)已稅酒類(lèi)產(chǎn)品作為材料籌劃時(shí)應(yīng)考慮的其他因素在選擇由購(gòu)進(jìn)改為自行生產(chǎn)或聯(lián)合生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考

8、慮生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)能力、原材料等因素，考慮自行生產(chǎn)或聯(lián)合生產(chǎn)與購(gòu)進(jìn)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的對(duì)比關(guān)系。比如某瓶裝酒生產(chǎn)企業(yè)A，過(guò)去一直從另一白酒生產(chǎn)企業(yè)B購(gòu)進(jìn)糧食類(lèi)白酒生產(chǎn)瓶裝酒。年購(gòu)進(jìn)白酒1000000公斤，白酒的價(jià)格為6元/公斤。如果瓶裝酒廠(chǎng)兼并白酒生產(chǎn)廠(chǎng)，年超額負(fù)擔(dān)為100萬(wàn)元。如果A仍需外購(gòu)白酒生產(chǎn)瓶裝酒，A兼并B是否有利（白酒稅率：在稅率