事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的思考.doc

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1、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的思考【摘要】隨著我國(guó)財(cái)政體制改革和事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算環(huán)境已發(fā)生巨大變化，事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度亟待進(jìn)行改革，以便與時(shí)俱進(jìn)，滿足事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)核算在各方面的需要，滿足預(yù)算管理的需要?！　　娟P(guān)鍵詞】事業(yè)單位；現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度缺陷；改進(jìn)措施　　　　財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，進(jìn)一步完善了與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)并與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)的企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系。相比之下，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)規(guī)則尚有較大的完善空間。隨著我國(guó)財(cái)政體制改革和事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算環(huán)境已發(fā)生巨大變化，這就使得現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度已不能

2、適應(yīng)事業(yè)單位業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，因此有必要進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母铩！　　　∫?、事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的缺陷　　　?。ㄒ唬?huì)計(jì)原則方面　　我國(guó)事業(yè)單位過(guò)去在會(huì)計(jì)核算上一直采用的是收付實(shí)現(xiàn)制原則，但在新的形勢(shì)下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不符合實(shí)際，缺乏真實(shí)有效性。雖然事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制能客觀地反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，將本期全部現(xiàn)金收入作為本期的收入，本期的全部現(xiàn)金支出作為本期的耗費(fèi)，但這并不能真實(shí)反映當(dāng)期成本費(fèi)用，單位的資產(chǎn)和負(fù)債反映亦既不全面，又不真實(shí)?！　?.反映的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。一方面是橫向不可比。收付實(shí)現(xiàn)制是以資金實(shí)際支出多少作為支出和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，而不

3、計(jì)算資本的損耗。例如，事業(yè)單位直接購(gòu)入固定資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的科目，而沒(méi)有予以資本化，在使用期限內(nèi)分期計(jì)入有關(guān)支出和費(fèi)用。采用這種方法，由于固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)的不均衡，使得同類事業(yè)單位之間預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果難以比較。一些事業(yè)單位采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，還有一些單位采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)而兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)所反映出來(lái)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量大為不同，導(dǎo)致各個(gè)事業(yè)單位所提供的會(huì)計(jì)信息不可比。另一方面是縱向不可比。收付實(shí)現(xiàn)制是按照當(dāng)期實(shí)際收入數(shù)和支出數(shù)分別確認(rèn)和計(jì)量的，不管是屬于上期、本期或下期的，都確認(rèn)為當(dāng)期收入或支出，從而導(dǎo)致前后會(huì)計(jì)信息不可比?！　?.不能如實(shí)反映事業(yè)結(jié)余。事業(yè)單位的事業(yè)結(jié)余是

4、衡量單位預(yù)算執(zhí)行情況的一項(xiàng)重要指標(biāo)。如果按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，那么事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的收入與支出費(fèi)用的差額就是當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余，可能會(huì)帶來(lái)兩個(gè)方面的問(wèn)題。一方面，雖然本單位從賬面上看可能反映的事業(yè)結(jié)余較多，但并不能說(shuō)明該單位的預(yù)算執(zhí)行情況符合規(guī)定，可能存在著大量的預(yù)算，安排在由于資金短缺等原因而暫時(shí)未能支出的項(xiàng)目上；另一方面，一些事業(yè)單位為了完成預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)，從而能實(shí)現(xiàn)當(dāng)年的收支平衡，很有可能人為地將本期的收入或支出列入下期，也有可能人為地把下期的算入到本期，進(jìn)而使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性和一致性?！　。ǘ?huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)方面4　　現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置有資產(chǎn)類、負(fù)債

5、類、支出類及凈資產(chǎn)類五大類，但這些會(huì)計(jì)科目中都沒(méi)有“在建工程”科目。在實(shí)際中，事業(yè)單位資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)中有很多種情況可以用“在建工程”科目進(jìn)行核算，如事業(yè)單位購(gòu)入需安裝的設(shè)備、通過(guò)多渠道籌資進(jìn)行基建等都需通過(guò)“在建工程”科目核算。在事業(yè)單位資產(chǎn)核算中，有很多物品可通過(guò)“低值易耗品”科目核算。按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，事業(yè)單位大量的單位價(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的電話機(jī)、藤椅、簡(jiǎn)易辦公家具等資產(chǎn)也在“固定資產(chǎn)”科目核算，然而這類資產(chǎn)使用頻率高，很容易損壞，更換較為頻繁，不適宜列入“固定資產(chǎn)”科目核算，通過(guò)“低值易耗品”科目核算更合適些。　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)問(wèn)題　　資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)的時(shí)點(diǎn)

6、報(bào)表，反映的是某一特定日期的財(cái)務(wù)資料，它所表示的必然是一個(gè)時(shí)點(diǎn)而非時(shí)期。但是，事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中卻包含了“收入、支出”這類屬于特定時(shí)期的動(dòng)態(tài)項(xiàng)目，從而使這張表失去了原來(lái)的含義。從個(gè)別賬戶設(shè)計(jì)來(lái)看，某些賬戶如“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”的核算方法使得資產(chǎn)負(fù)債表所表現(xiàn)的資產(chǎn)總計(jì)與實(shí)際資產(chǎn)值可能背離，從而不能正確地反映某一特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)總值。因?yàn)椤敖Y(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目雖然屬于支出類科目，但在用此賬戶轉(zhuǎn)出的資金所建造的固定資產(chǎn)尚未竣工結(jié)算時(shí)，根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-支出”的恒等式，報(bào)表賬面資產(chǎn)總值中已減去了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”這部分，而實(shí)際資產(chǎn)總值卻應(yīng)該加上這部分——因?yàn)樗Y(jié)轉(zhuǎn)的資金在竣工

7、結(jié)算后將全部或大部分增加固定資產(chǎn)總值?！　。ㄋ模?huì)計(jì)報(bào)表披露問(wèn)題　　無(wú)論從宏觀經(jīng)濟(jì)管理、政府有關(guān)管理部門的管理，還是從單位內(nèi)部管理部門的管理需要來(lái)看，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表都需要提供本單位預(yù)算的執(zhí)行情況。對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門及政府有關(guān)管理部門來(lái)說(shuō)，了解事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況是分析財(cái)政資金運(yùn)行效果、合理安排和分配財(cái)政資金及對(duì)事業(yè)單位工作績(jī)效進(jìn)行評(píng)估與考核的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)之一。而對(duì)單位內(nèi)部管理部門而言，預(yù)算執(zhí)行情況是事業(yè)單位進(jìn)行一些重要決策，合理安排、使用事業(yè)單位的各項(xiàng)資金及開(kāi)展其他相關(guān)管理工作的重要參考信息