由稅負(fù)之重看稅制改革的必然性.doc

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1、由稅負(fù)之重看稅制改革的必然性【摘要】1994年稅改的內(nèi)容已經(jīng)發(fā)現(xiàn)一些跟不上形勢(shì)的問(wèn)題，稅收調(diào)控的廣度與力度都還不夠，民眾的“稅負(fù)感”非常沉重，稅收沒(méi)能充分發(fā)揮作為宏觀調(diào)控杠桿之一的調(diào)控指導(dǎo)資金流向的作用，近年來(lái)我國(guó)企業(yè)盈利能力加強(qiáng)，稅收持續(xù)增長(zhǎng)，全面啟動(dòng)新一輪稅制已經(jīng)經(jīng)變得極其緊迫和必然?！娟P(guān)鍵詞】稅負(fù)；痛苦指數(shù)；稅制改革　　　前段時(shí)間，“中國(guó)的稅負(fù)到底重不重”成為媒體熱議、百姓關(guān)注的話題。這起因于在美國(guó)福布斯雜志新近出爐的2006“全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜”中，中國(guó)排名全球第三，稅負(fù)痛苦指數(shù)是152，是亞洲經(jīng)濟(jì)體中稅務(wù)最重的國(guó)家，第一是法國(guó)，稅負(fù)痛苦指數(shù)166.8?！　≈袊?guó)的稅負(fù)真有那么

2、重嗎？對(duì)此，官方和民間的態(tài)度是不同的。2007年國(guó)稅總局計(jì)統(tǒng)司公布我國(guó)2006年宏觀稅負(fù)是18.2%。國(guó)家稅務(wù)總局的算法，是按照稅收占GDP比重得出的宏觀稅負(fù)，如2006年我國(guó)的GDP是20萬(wàn)億左右，財(cái)政收入近四萬(wàn)億，得出當(dāng)年18.2%稅負(fù)的結(jié)論。國(guó)稅總局在其網(wǎng)站上指出：“不論是以不包含社會(huì)保障繳款的宏觀稅負(fù)口徑，還是以包含社會(huì)保障繳款的宏觀稅負(fù)口徑來(lái)進(jìn)行衡量，我國(guó)與國(guó)際水平相比，都處于較低水平”　　但是作為納稅人，企業(yè)和個(gè)人都認(rèn)為目前承擔(dān)的稅負(fù)偏重。部分私企主甚至認(rèn)為自己交的稅超過(guò)了60％。我們先來(lái)看企業(yè)要交什么稅：有增值稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅，也有企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅等所得稅種，還有

3、土地使用稅資源稅煙葉稅印花稅車船稅等使用式稅種，共計(jì)21種?！　〕祟A(yù)算內(nèi)的稅負(fù)，企業(yè)還承擔(dān)著預(yù)算外稅負(fù)。我國(guó)預(yù)算外收入占預(yù)算內(nèi)收入的70%～80%，中央黨校政策研究室副主任周天勇認(rèn)為“2005年政府財(cái)政收入接近3.2萬(wàn)億元，如果加上1.3萬(wàn)億元的預(yù)算外收費(fèi)、土地出讓金5000億元、社保8000億元等預(yù)算外收入，我們真實(shí)的稅負(fù)已經(jīng)達(dá)到31%至32%?！逼髽I(yè)還要承擔(dān)一些如污水處理費(fèi)之類的隱性稅收，過(guò)去我國(guó)稅和費(fèi)的比例高達(dá)1：1。經(jīng)過(guò)多年治理，我國(guó)的收費(fèi)已經(jīng)下降了不少，稅和費(fèi)比例減為1：0.6，但不管政府是將之歸于稅還是歸于費(fèi)，對(duì)企業(yè)和個(gè)人來(lái)說(shuō)都構(gòu)成其負(fù)擔(dān)。　　在稅負(fù)問(wèn)題上的認(rèn)識(shí)存在會(huì)如此大

4、的矛盾的根本原因在于中國(guó)的名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)之間有相當(dāng)大的距離?！　∶x稅負(fù)，就是現(xiàn)行稅制所規(guī)定的、理論上應(yīng)當(dāng)達(dá)到的稅負(fù)水平。實(shí)際稅負(fù)，則是稅務(wù)部門的征管能力能夠?qū)崿F(xiàn)的、實(shí)際達(dá)到的稅負(fù)水平。5　　福布斯的稅負(fù)痛苦指數(shù)是根據(jù)公司稅率、個(gè)人所得稅率、富人稅率、銷售稅率／增值稅率，以及雇主和雇員的社會(huì)保障貢獻(xiàn)等計(jì)算而得，以最高稅率相加，得出總稅率。但所采取的稅率都是名義稅率，而不是實(shí)際稅率。這種算法沒(méi)有考慮稅基比重和稅制結(jié)構(gòu)，在很大的問(wèn)題，如個(gè)人所得稅最高稅率45%，《福布斯》就直接取45加總，在實(shí)際生活中，達(dá)到最高稅率的，只是極少部分人；又如將只占我國(guó)稅收收入比重7%左右的個(gè)人所得稅最高稅率

5、與占稅收收入近半的增值稅的法定稅率直接加總，再如我國(guó)的消費(fèi)稅是特種消費(fèi)稅，歐美是普遍的消費(fèi)稅，我國(guó)沒(méi)有財(cái)富稅，西方國(guó)家沒(méi)有增值稅，所以這個(gè)指數(shù)的排名是不夠客觀真實(shí)的。同時(shí)由于各種優(yōu)惠及政策減免，中國(guó)的實(shí)際稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于名義稅率。隨著稅務(wù)部門加強(qiáng)征管和稅收實(shí)際征收率的穩(wěn)步提升，不僅稅收收入持續(xù)高速增長(zhǎng)，名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)之間的差距已經(jīng)在一步步拉近?！　〖{稅人以名義稅負(fù)來(lái)判定稅負(fù)水平的高，政府部門則以宏觀稅負(fù)來(lái)說(shuō)明稅負(fù)水平的低。目前世界上像中國(guó)這樣名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)距離甚遠(yuǎn)、以至于在稅負(fù)水平問(wèn)題判斷上出現(xiàn)如此之大反差的情形也很少見(jiàn)。公眾對(duì)稅負(fù)高低的熱議，反映出納稅人意識(shí)的增強(qiáng)，這是社會(huì)進(jìn)步的表

6、現(xiàn)。但對(duì)“中國(guó)的稅負(fù)”這個(gè)問(wèn)題，既要全面考慮中國(guó)國(guó)情，也要結(jié)合實(shí)際情況，才能得出較真實(shí)的結(jié)論。　　實(shí)際上無(wú)論是稅率還是稅負(fù)指數(shù)都不能直接反映真實(shí)稅負(fù)水平，如同其他經(jīng)濟(jì)指數(shù)一樣，稅率、稅負(fù)指數(shù)在相對(duì)比例變動(dòng)的時(shí)候，真實(shí)的絕對(duì)水平往往被忽略?！　∮绊懚愗?fù)水平的既有包括征收管理水平、納稅人的守法程度等在內(nèi)的稅制因素，也有包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，國(guó)家與企業(yè)和居民的分配體制，財(cái)政政策的收支狀況等經(jīng)濟(jì)因素。經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)效益提高，收入增加，稅收水平自然也會(huì)上升。　　事實(shí)上，中國(guó)稅務(wù)收入增速已是連續(xù)10數(shù)年高于GDP增速。1994年以來(lái)中國(guó)稅收的年增長(zhǎng)率在12%左右，高于GDP年9.7%的增長(zhǎng)率。以最近

7、幾年的數(shù)據(jù)為例：2003年我國(guó)GDP增長(zhǎng)8.5%，稅收收入增長(zhǎng)了20.3%；2004年全國(guó)稅收收入增長(zhǎng)又創(chuàng)新高，達(dá)到25.7%，而GDP增幅為9.5%，稅收增幅相當(dāng)于GDP增幅的2.5倍。2006年全國(guó)未扣減出口退稅的稅收收入高達(dá)37636億元，較上年增長(zhǎng)21.9%，而GDP增長(zhǎng)率是9.9%，雖然看起來(lái)稅收收入只占GDP18.2%的比重，不是太高，但如果算上預(yù)算外收入，整個(gè)稅費(fèi)之和實(shí)際已經(jīng)占到GDP的30%～35%。這一數(shù)字反映了我