公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性應(yīng)用評(píng)價(jià)

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1、公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性應(yīng)用評(píng)價(jià)內(nèi)容摘要：公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性作為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，已引起會(huì)計(jì)界相關(guān)學(xué)者的眾說(shuō)紛紜。其中有兩種截然不同的觀點(diǎn)：認(rèn)同或猶豫。筆者認(rèn)為：應(yīng)面對(duì)現(xiàn)實(shí)，迎接挑戰(zhàn)，趨利避害，以期公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算中發(fā)揮更大作用?！　￡P(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量　　　　伴隨著2006年2月新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系正式發(fā)布，公允價(jià)值以會(huì)計(jì)計(jì)量屬性在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中占有重要份量。隨后的一段時(shí)間里，業(yè)界相關(guān)人士通過(guò)各種媒體傳出兩種迥然不同的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)是認(rèn)同，而另一種觀點(diǎn)則為憂心重重?！　　　∫牍蕛r(jià)值是會(huì)計(jì)國(guó)際化的趨勢(shì)　　

2、　?。ㄒ唬┮牍蕛r(jià)值的原因　　正如財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷博士，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)決策論壇會(huì)上指出的：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值是必須的，因?yàn)槟壳捌髽I(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值正和市場(chǎng)價(jià)值越離越遠(yuǎn)，如果會(huì)計(jì)還固守歷史成本，其提供的信息對(duì)社會(huì)沒(méi)有價(jià)值，將被邊緣化。8　　隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展和股權(quán)結(jié)構(gòu)的日益分散，投資者的觀念開(kāi)始發(fā)生變化，信息使用者對(duì)資產(chǎn)盈利能力的關(guān)注逐步超越了其對(duì)資產(chǎn)完整性的關(guān)注。同時(shí)，通貨膨脹、衍生金融工具和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起，都對(duì)歷史成本會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)。　　會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)不符合經(jīng)濟(jì)學(xué)價(jià)值計(jì)量要求的歷史成本不能及時(shí)反映經(jīng)濟(jì)

3、環(huán)境的變化、企業(yè)盈利能力的變化等，從而遭到越來(lái)越多的批評(píng)。符合經(jīng)濟(jì)學(xué)要求、基于現(xiàn)值概念和更具相關(guān)性的公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)運(yùn)而生。　　公允價(jià)值指的是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。相比以初始成本來(lái)計(jì)量的成本計(jì)量法來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)要堅(jiān)持客觀的計(jì)量，以反映資產(chǎn)的真正價(jià)值。例如，某家公司出租的辦公大樓若干年前的入賬價(jià)值為建造成本總和的3000萬(wàn)元，但按照現(xiàn)實(shí)地價(jià)，房產(chǎn)價(jià)格已經(jīng)升值到了6000萬(wàn)元，此時(shí)如果還用3000萬(wàn)元來(lái)計(jì)量，顯然不能真實(shí)地反映這一資產(chǎn)的價(jià)值。8　　另外，當(dāng)今

4、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的特點(diǎn)是競(jìng)爭(zhēng)激烈、風(fēng)險(xiǎn)加大，除了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展外，市場(chǎng)創(chuàng)新、金融創(chuàng)新層出不窮且愈演愈烈。特別是金融創(chuàng)新，目前已產(chǎn)生了數(shù)量眾多，特征各異的衍生金融工具，如票據(jù)發(fā)行便利、期貨、期權(quán)、遠(yuǎn)期合約、互換等。很明顯，在這些衍生金融工具中有些金融工具只產(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù)，而交易和事項(xiàng)尚未發(fā)生。但從法律的角度看，由于簽約雙方之間的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)已開(kāi)始轉(zhuǎn)移，為了使會(huì)計(jì)信息使用者除能了解已發(fā)生業(yè)務(wù)的信息外，還能了解正在發(fā)生的業(yè)務(wù)現(xiàn)時(shí)信息以及其對(duì)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)影響的可能程度。為了幫助會(huì)計(jì)信息使用者能正確地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策

5、，此時(shí)盡管簽約雙方的權(quán)利和義務(wù)尚未完全實(shí)際履行，但在會(huì)計(jì)上也要求對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。由于業(yè)務(wù)尚未發(fā)生，沒(méi)有歷史成本，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)此無(wú)能為力。而采用公允價(jià)值屬性計(jì)量卻能很好地解決這個(gè)問(wèn)題。因?yàn)楣蕛r(jià)值是理智雙方在無(wú)干擾情況下，自愿進(jìn)行交換的價(jià)值，其價(jià)值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方同意就會(huì)有一個(gè)價(jià)值。此外，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，將衍生金融工具的到期累計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分散到其合約的存續(xù)期間也是符合穩(wěn)健性原則的?！　∮纱丝梢?jiàn)，對(duì)于金融工具及類似的投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、租賃和套期保值等會(huì)計(jì)核算對(duì)象來(lái)說(shuō)，用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量顯然要

6、好于其他方法。這也正是國(guó)際會(huì)計(jì)界推廣運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的主要原因所在?！　。ǘ┮牍蕛r(jià)值的現(xiàn)實(shí)意義　　財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷博士在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)決策論壇會(huì)上指出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的首要目標(biāo)就是以投資者為主體，會(huì)計(jì)提供的信息要具有相關(guān)性、可靠性，要為投資者的財(cái)務(wù)決策服務(wù)。顯然，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)的基本理念亦由利潤(rùn)表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀發(fā)生轉(zhuǎn)變，二者的關(guān)系如下：　　在利潤(rùn)表（收入費(fèi)用）觀下，收益=收入-費(fèi)用，應(yīng)分別確認(rèn)收入和費(fèi)用。8　　資產(chǎn)負(fù)債觀是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)

7、生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。其中，對(duì)于資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量，為了反映資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)情況，提高信息的相關(guān)性，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，主要計(jì)量屬性采用公允價(jià)值。收益的確認(rèn)為：　　收益=期末凈資產(chǎn)價(jià)值-期初凈資產(chǎn)價(jià)值-投資者投入+向投資者分配?！　∨c利潤(rùn)表觀相比，兩者對(duì)收益的計(jì)算思路不同，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，采用了全面收益的觀點(diǎn)，即全面收益=已實(shí)現(xiàn)的收益+未實(shí)現(xiàn)收益。此時(shí)，利潤(rùn)表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。　　從以上分析可看出，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀轉(zhuǎn)變，關(guān)鍵是資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量，公允價(jià)值的作用自

8、然是顯而易見(jiàn)的?！　⌒聹?zhǔn)則體現(xiàn)比較明顯的當(dāng)屬非貨幣性資產(chǎn)交換。非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。非貨幣性資產(chǎn)交換