資源描述：
《公允價值論文：關(guān)于公允價值審計問題的探討》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、公允價值論文：關(guān)于公允價值審計問題的探討摘要:本文通過對公允價值現(xiàn)狀的應(yīng)用分析及其審計內(nèi)涵的分析，得出目前公允價值審計中存在的問題。通過理論和實(shí)際相結(jié)合的分析，提出完善公允價值審計的幾點(diǎn)建議。關(guān)鍵詞:公允價值審計計量準(zhǔn)則一、公允價值在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用現(xiàn)狀及其審計內(nèi)涵(一)公允價值應(yīng)用現(xiàn)狀自2007年1月1日我國上市公司開始實(shí)施新會計準(zhǔn)則至今，已四年有余。由于現(xiàn)行會計準(zhǔn)則適度引入公允價值計量方式，促進(jìn)了公允價值計量在會計實(shí)務(wù)處理中的運(yùn)用。但在實(shí)際操作中存在著公允價值的確定的隨意性等問題，造成了會計信
2、息不夠公允，增強(qiáng)了會計信息的不確定性。例如，對于同一交易事項(xiàng)，在確定公允價值時，可能存在不同的選擇，如按照活躍市場報價，或按照交易雙力一協(xié)議價格，或按照評估價格確定公允價值等情況。這種不確定性影響了公允價值信息的可靠性和相關(guān)性，而這些最終都會使得注冊會計師的審計風(fēng)險增大。作為注冊會計師，如何規(guī)避由此而產(chǎn)生的審計風(fēng)險，使得公允價值審計的問題日漸凸顯。(二)公允價值審計內(nèi)涵公允價值審計伴隨著公允價值計量的發(fā)展而興起。會計計量中公允價值的大量運(yùn)用，使得注冊會計師在審計時要采用公允價值審計。公允價值審計是注冊
3、會計師在財務(wù)報表審計過程中，在執(zhí)行了必要的審計程序的基礎(chǔ)上獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定公允價值的確認(rèn)、計量和披露是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度規(guī)定，并得出相應(yīng)審計結(jié)論的過程。通過對財務(wù)報告中以公允價值列報和披露的有關(guān)項(xiàng)目的評估、計量、列報和披露的審計，降低計量者的偏見，從而提高信息的可靠性。二、公允價值審計的現(xiàn)狀分析(一)公允價值計量確認(rèn)的理論困擾如前所述，公允價值計量模式的挑戰(zhàn)性在于實(shí)踐中公允價值的確定及其公允性方面。在實(shí)施公允價值審計時，審計人員如何判斷被審計單位公允價值的計量是否公允，
4、將是一個很重要的問題。而到目前為止，仍然沒有相應(yīng)的理論框架為公允價值審計實(shí)踐提供指導(dǎo)和依據(jù)，也未形成公允價值審計的一套比較標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的審計方法。因此，審計人員在實(shí)施公允價值審計時會因?yàn)闆]有統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)和審計線索，而使得審計的正常實(shí)施效果不夠理想，從而加大了公允價值審計的難度。(二)公允價值審計的技術(shù)人才困擾公允價值計量賦予企業(yè)更多的會計自主裁定權(quán)，操作彈性空間越來越大，隨之利用公允價值計量方法操縱利潤，將成為繼會計政策和會計估計之后的另一個重要手段。這種就對審計技術(shù)提出了新的要求。傳統(tǒng)歷史成本信息的
5、審計技術(shù)已經(jīng)不能應(yīng)對這種情況，審計人員必須將審計技術(shù)拓展至資產(chǎn)評估、風(fēng)險分析等領(lǐng)域。這不僅要求審計人員精通各種估值技術(shù)和方法，同時還要求其擁有豐富的職業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)，以及對風(fēng)險管理方面的專業(yè)知識和相關(guān)的法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科的背景。而就目前而言，我國注冊會計師的整體素質(zhì)還有待于進(jìn)一步提高，缺乏應(yīng)對公允價值審計風(fēng)險的高素質(zhì)審計人員，這不能不說是嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。(三)公允價值審計的取證困擾公允價值必須加入人的主觀判斷才能確定，受交易雙方或評價主體主觀判斷的影響，不同的評估方式可以得出不同的結(jié)果，并且后續(xù)計量大多是
6、在沒有發(fā)生新的交易的情況下進(jìn)行的。審計人員在取證過程中會遇到大量的假設(shè)、估計或?qū)I(yè)判斷沒有固定的、確定的原始資料可循的情況，這無形中增大了審計人員獲取審計證據(jù)的難度。例如，審計人員如何就管理層的意圖獲取審計證據(jù)就是一個典型的難題。三、公允價值審計完善的對策及建議(一)加快相關(guān)理論的發(fā)展首先，加快公允價值會計的發(fā)展。通過公允價值計量級次的劃分將可靠程度不同的公允價值計量區(qū)分開來，增強(qiáng)公允價值計量整體的可靠性。通過制定相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，對公允價值的應(yīng)用條件、計量方法、披露要求等作出詳細(xì)規(guī)定。其次，完善公允價
7、值計量和披露的審計準(zhǔn)則。由于內(nèi)部控制對會計行為規(guī)范起到良好的作用，應(yīng)在審計準(zhǔn)則中增加公允價值相關(guān)的內(nèi)部控制測試的內(nèi)容，以對審計人員進(jìn)行控制測試的程序、內(nèi)容等提供指導(dǎo)。同時，還須制定公允價值評價標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)可操作性。如能在審計過程中明確闡述審計人員對公允價值的評價標(biāo)準(zhǔn)，并就其如何把握這種不確定性進(jìn)行詳細(xì)說明，將減少審計風(fēng)險。(二)探索公允價值的審計新思路由于公允價值計量的復(fù)雜性，僅靠審查賬目資料，很難發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題。所以，必須改變審計思路，克服傳統(tǒng)審計的局限性。審計人員不能局限于賬目資料，應(yīng)從多
8、角度思考問題，并在審計過程中應(yīng)加強(qiáng)與公司的溝通，這對控制審計風(fēng)險、降低審計成本是很有必要的。此外，要充分運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)，應(yīng)積極建立功能強(qiáng)大、內(nèi)容廣泛的數(shù)據(jù)庫，內(nèi)容涵蓋公允價值審計所需要的各種信息，不僅要包括有關(guān)的法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策，而且還應(yīng)包括各行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和各種經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計數(shù)據(jù)等內(nèi)容。同時，在風(fēng)險評估、分析性測試和運(yùn)用估值技術(shù)等具體的審計程序中積極運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)，保證公允價值審計質(zhì)量。(三)培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型審計人才提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)是應(yīng)對公允價值審計
