會計與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系探討

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1、會計與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系探討會計與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系探討會計與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系探討會計與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系探討會計與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系探討　　(一)西方國家關(guān)于會計本質(zhì)的認識　　任何理論或是制度的發(fā)展都是源于一定的社會經(jīng)濟的發(fā)展。會計的產(chǎn)生和發(fā)展，也是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然要求，任何事物的發(fā)展都有其必然性。會計理論的變遷也是基于此。關(guān)于會計本質(zhì)的理論，西方學(xué)者主要有以下四種觀點。第一種觀點就是會計本質(zhì)是藝術(shù)，1943年，由提出。1941年美國會計師協(xié)會所屬會計名詞委員會的《會計名詞公報》第1號《復(fù)查與提要》對會計所下定義是：“會計是

2、一種藝術(shù)，是關(guān)于誠實有效和以貨幣形成記錄、分類、匯總具有財務(wù)性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項，以及說明其經(jīng)營成果的藝術(shù)?！?953年，該委員會又發(fā)布了第43號重申會計是一種藝術(shù)：“會計是一種藝術(shù)，它用貨幣形式，對具有或至少部分具有財務(wù)特征的交易事項，予以記錄、分類及匯總并解釋由此產(chǎn)生的結(jié)果，使之處于有意義的狀態(tài)?！边@種觀點，在20世紀70年代在西方國家也還是比較盛行的。第二種觀點是，1953年，提出的“工具論”，認為會計本質(zhì)的理論主要為“管理工具論”。有關(guān)“工具論”的觀點在19世紀末20世紀初就有萌芽，MaxWeber把會計本質(zhì)

3、與資本主義制度聯(lián)系起來，認為“資本主義本質(zhì)是理性獲利”，“理性獲利過程和行為是靠會計來調(diào)節(jié)的”，由此可以判斷出，他把會計工作看成是計量和監(jiān)督的工具，是管理經(jīng)濟的工具。1953年，在其著作《會計理論結(jié)構(gòu)》中從會計的時空框架、會計的目的、會計的分類系統(tǒng)及信息的報告與審查等方面對會計的本質(zhì)進行了深刻地闡述，提出會計的本質(zhì)是“管理工具”。第三種關(guān)于會計本質(zhì)的理論就是信息系統(tǒng)論，Hendrickson、美國會計學(xué)會、美國財務(wù)會計準則委員會等持有此觀點。1966年，《論會計基本理論》中提出會計基本上是一個信息系統(tǒng)，該文獻是美國會計學(xué)

4、會為紀念其成立五十周年而出版。在該書中提出企業(yè)應(yīng)該向其利益相關(guān)者提供中立、客觀、公正、不偏不倚的信息，其所提供的信息不應(yīng)為了某個特定對象，而是要為公共利益服務(wù)的。到二十世紀七八十年代，這種觀點成為了美國會計屆關(guān)于會計本質(zhì)的主流觀點。第四種觀點認為會計本質(zhì)是受托責(zé)任，美國的YujiIjiri學(xué)者持此觀點，其認為會計是便于協(xié)調(diào)各利益集團之間財產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任的系統(tǒng)。此處的受托責(zé)任在本質(zhì)上與會計目標提到的“受托責(zé)任”是一樣的，即會計人員是受托者，會計人員的職責(zé)在于履行好委托人交待的職責(zé)任務(wù)?！　?二)我國關(guān)于會計本質(zhì)的認識　　我國會

5、計屆對會計本質(zhì)的認識主要有兩種觀點，一種是管理活動論，這一觀點是由我國會計學(xué)者閻達五、楊紀婉20世紀80年代提出。該理論認為會計固有的職能是反映、監(jiān)督和參與經(jīng)營決策，她是一種管理活動,是經(jīng)濟管理的一個重要組成部分,而這種觀點與管理工具論是有一定區(qū)別的，管理工具論僅僅考慮會計信息的收集加工過程，不強調(diào)其參與經(jīng)營決策。在中國，另一種可以與管理活動論相抗衡的觀點是信息系統(tǒng)論。這一觀點是二十世紀八十年代，余緒纓教授在《要從發(fā)展的觀點,看會計學(xué)科的屬性》論文中，提出“根據(jù)當前的現(xiàn)實及其今后的發(fā)展，應(yīng)把會計看作是一個信息系統(tǒng)，它主要

6、是通過客觀而科學(xué)的信息，為管理提供咨詢服務(wù)”。后來葛家澍教授也接受了西方國家關(guān)于會計信息系統(tǒng)論的提法，和余緒纓教授共同提出了會計信息系統(tǒng)論的觀點。該觀點認為，會計是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。除此之外，以楊時展老師和郭道揚老師為代表的“受托控制論”，也對我國會計本質(zhì)理論的研究具有重要影響。該觀點認為會計本質(zhì)是對會計計量結(jié)果有控制作用的控制系統(tǒng)，而該控制系統(tǒng)是以受托責(zé)任為目的的。除此之外，伍中信學(xué)者也持此種觀點，其認為受托責(zé)任突出了會計本質(zhì)和會計目標的高度耦

7、合，并且反映了會計內(nèi)在的矛盾運動，會計產(chǎn)生、發(fā)展變化的內(nèi)在的矛盾運動來自“受托責(zé)任”，“受托責(zé)任”是對會計本質(zhì)的恰當表述?！　?一)經(jīng)濟發(fā)展推動會計本質(zhì)理論的變遷　　科技革命和一國的經(jīng)濟發(fā)展政策對經(jīng)濟發(fā)展具有重大作用。自20世紀60年代后期，西方發(fā)達資本主義國家正迎來第三次工業(yè)革命，此次科技革命大大促進了生產(chǎn)力的發(fā)展，也使資本主義國家經(jīng)濟得到極大的發(fā)展。第三次工業(yè)革命是科技革命，本次科技革命中電子計算機的使用以及以全球互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)為標志的信息高速公路正在縮短人類交往的距離。正式由于第三次科技革命，信息傳播的速度變得更快，信息

8、傳播的成本更低，信息論、系統(tǒng)論和控制論的發(fā)展，也是這次技術(shù)革命的結(jié)晶。信息科學(xué)的發(fā)展帶來的新思想和新技術(shù)，也打開了會計研究者的思路，人們開始重新探索和認識會計的本質(zhì)與作用。隨著信息論、系統(tǒng)論和控制論的發(fā)展，美國會計學(xué)會和會計職業(yè)界開始逐步有了將會計的本質(zhì)界定為一個信息系統(tǒng)的傾向。如果說西方學(xué)者對于信息系統(tǒng)論的探索是緣