稅務(wù)代理實(shí)務(wù)教材

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1、稅務(wù)代理實(shí)務(wù)第一章導(dǎo)論第一節(jié)注冊(cè)稅務(wù)師概述一、注冊(cè)稅務(wù)師的概念注冊(cè)稅務(wù)師是在中華人民共和國境內(nèi)依法取得注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書，從事涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)的專業(yè)人員。注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)應(yīng)當(dāng)精通稅收法律及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，能夠熟練地承擔(dān)稅務(wù)代理、稅收籌劃等業(yè)務(wù)，具備進(jìn)行實(shí)務(wù)操作的素質(zhì)和技能。注冊(cè)稅務(wù)師在納稅人、扣繳義務(wù)人的委托之下，從事相關(guān)涉稅事宜。注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，應(yīng)當(dāng)依托于稅務(wù)師事務(wù)所。稅務(wù)師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所承辦業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以委托方自愿為前提，以有關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章為依據(jù)，并受法律保護(hù)。稅務(wù)師事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)

2、當(dāng)對(duì)其出具的鑒證報(bào)告及其他執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)法律責(zé)任。二、注冊(cè)稅務(wù)師的服務(wù)范圍注冊(cè)稅務(wù)師的服務(wù)范圍主要包括涉稅服務(wù)和涉稅鑒證兩個(gè)方面。根據(jù)2005年9月16日國家稅務(wù)總局頒布的《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局第14號(hào)令)規(guī)定，注冊(cè)稅務(wù)師開展涉稅服務(wù)是指注冊(cè)稅務(wù)師可以提供代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報(bào)、建賬記賬，增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)，利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票，代為制作涉稅文書，以及并展稅務(wù)咨詢(顧問)、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。注冊(cè)稅務(wù)師承辦的涉稅鑒證業(yè)務(wù)包括：(1)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證；(2)企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失

3、的鑒證；(3)國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。三、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的特點(diǎn)(一)主體資格的特定性。在稅務(wù)代理法律關(guān)系中，代理行為發(fā)生的主體資格是特定的，作為代理人必須是經(jīng)批準(zhǔn)具有稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所。不符合上述條件的單位和個(gè)人均不能從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。作為被代理人一方必須是負(fù)有納稅義務(wù)或扣繳稅款義務(wù)的納稅人或扣繳義務(wù)人。主體資格的特定性是注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的法定要求，也是注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)有序發(fā)展的基本條件。(二)代理活動(dòng)的公正性。注冊(cè)稅務(wù)師是溝通稅收征收機(jī)關(guān)與納稅人的中介，與征納雙方?jīng)]有任何利益沖突。因此，在執(zhí)業(yè)過程中，注冊(cè)稅務(wù)師站在客觀、公正的立場(chǎng)上，以稅法為

4、準(zhǔn)繩，以服務(wù)為宗旨，既為維護(hù)納稅人合法權(quán)益服務(wù)，又為維護(hù)國家稅法的尊嚴(yán)服務(wù)。公正性是注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的基本要求，離開公正性，注冊(cè)稅務(wù)師的存在就失去了意義。(三)法律約束性。注冊(cè)稅務(wù)師從事的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)不是一般意義上的事務(wù)委托或勞務(wù)提供，而是負(fù)有法律責(zé)任的契約行為。注冊(cè)稅務(wù)師與被代理人之間的關(guān)系是通過代理協(xié)議建立起來的，注冊(cè)稅務(wù)師在從事稅務(wù)代理活動(dòng)過程中，必須站在客觀、公正的立場(chǎng)上行使代理權(quán)限，且其行為受稅法及有關(guān)法律的約束。(四)執(zhí)業(yè)活動(dòng)的知識(shí)性與專業(yè)性j注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)是一種知識(shí)密集型專業(yè)活動(dòng)。注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有綜合分析能力，有較高的政策水平。由此可見。稅務(wù)代理

5、的知識(shí)性十分突出。此外，注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)還表現(xiàn)出較強(qiáng)的專業(yè)性。在執(zhí)業(yè)過程中，注冊(cè)稅務(wù)師必須以稅收法規(guī)和民事代理法規(guī)為依據(jù)，專門從事有關(guān)稅務(wù)事宜的代理。(五)執(zhí)業(yè)內(nèi)容的確定性。注冊(cè)稅務(wù)師的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍，由國家以法律、行政法規(guī)和行政規(guī)章的形式確定，注冊(cè)稅務(wù)師不得超越規(guī)定的內(nèi)容從事代理活動(dòng)。除稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定委托其代理外，注冊(cè)稅務(wù)師不得代理應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的行政職權(quán)。(六)稅收法律責(zé)任的不轉(zhuǎn)嫁性。注冊(cè)稅務(wù)師從事的稅務(wù)代理活動(dòng)是一項(xiàng)民事活動(dòng)，代理關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。在代理過程中產(chǎn)生的稅收法律責(zé)任，無論出自納稅人、扣繳義務(wù)人的原

6、因，還是由于注冊(cè)稅務(wù)師的原因，其承擔(dān)者均應(yīng)為納稅人或扣繳義務(wù)人，而不能因?yàn)榻⒘硕悇?wù)代理關(guān)系而轉(zhuǎn)移征納關(guān)系，即轉(zhuǎn)移納稅人、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任。但是這種法律責(zé)任的不轉(zhuǎn)嫁性，并不意味著注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中可以對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)益不負(fù)責(zé)任，不承擔(dān)任何代理過錯(cuò)。若因注冊(cè)稅務(wù)師工作過失而導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人產(chǎn)生損失的，納稅人、扣繳義務(wù)人可以通過民事訴訟程序向代理人提出賠償要求。(七)執(zhí)業(yè)有償服務(wù)性。注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)是伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，它以服務(wù)為宗旨，以社會(huì)效益為目的。在獲取一定的報(bào)酬的前提下，既服務(wù)于納稅人、扣繳義務(wù)人。又間接服務(wù)于稅務(wù)機(jī)關(guān)，服務(wù)于社會(huì)。四、注冊(cè)稅務(wù)師的

7、執(zhí)業(yè)原則注冊(cè)稅務(wù)師從事稅務(wù)代理活動(dòng)必須遵循以下原則：(一)自愿委托原則。注冊(cè)稅務(wù)師從事的業(yè)務(wù)屬于委托代理范疇，必須依照民法有關(guān)代理活動(dòng)的基本原則，堅(jiān)持自愿委托。這種代理關(guān)系的建立要符合代理雙方的共同意愿。納稅人、扣繳義務(wù)人有委托或不委托的選擇權(quán)，同時(shí)也有選擇誰為其代理的權(quán)力；注冊(cè)稅務(wù)師也同樣具有選擇其所代理對(duì)象的自由，在被代理人向其尋求代理時(shí)，注冊(cè)稅務(wù)師擁有接受委托或拒絕代理的選擇權(quán)。雙方依法確立的代理關(guān)系不是依據(jù)任何行政隸屬的關(guān)系，而是依據(jù)合