“債務(wù)重組”經(jīng)典例題解析

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1、【典型案例9】甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為33%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的15%提取，其中法定盈余公積的提取比例為10%，任意盈余公積為5%。甲公司每年實現(xiàn)稅前會計利潤800萬元。每年的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為4月16日，所得稅匯算清繳日為3月11日。1．甲公司2001年9月1日賒銷商品一批給丙公司，該商品的賬面成本為2800萬元，售價為3000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%，丙公司因資金困難無法按時償付此債權(quán)，雙方約定執(zhí)行債務(wù)重組，有關(guān)條款如下：（1）首

2、先豁免20萬元的債務(wù)；（2）以丙公司生產(chǎn)的A設(shè)備來抵債，該商品賬面成本為1800萬元，公允售價為2000萬元，增值稅率為17%，甲公司取得后作為固定資產(chǎn)使用。設(shè)備于2001年12月1日辦妥了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。（3）余款約定延期兩年支付，如果2003年丙公司的營業(yè)利潤達到200萬元，則丙公司需追加償付30萬元。（4）甲公司于2001年12月18日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。（5）丙公司在2003年實現(xiàn)營業(yè)利潤230萬元。2．甲公司將債務(wù)重組獲取的設(shè)備用于銷售部門，預(yù)計凈殘值為10萬元，會計上采用5年期直線法折舊口徑

3、，稅務(wù)上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設(shè)備的可收回價值為1210萬元，2005年末的可收回價值為450萬元。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值始終未變。3．甲公司于2006年6月1日將A設(shè)備與丁公司的專利權(quán)進行交換，轉(zhuǎn)換當(dāng)時該設(shè)備的公允價值為288萬元。丁公司專利權(quán)的賬面余額為330萬元，已提減值準(zhǔn)備40萬元，公允價值為300萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%，雙方約定由甲公司另行支付補價12萬元。財產(chǎn)交換手續(xù)于6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。該交易具有商業(yè)實質(zhì)。4．甲公司對換入的專利權(quán)

4、按4年期攤銷其價值，假定稅務(wù)上認(rèn)可此無形資產(chǎn)的入賬口徑但攤銷期限采用6年期標(biāo)準(zhǔn)。5．2007年2月14日注冊會計師在審計甲公司2006年報告時發(fā)現(xiàn)上述專利權(quán)自取得后一直未作攤銷，提醒甲公司作出差錯更正。［要求］根據(jù)上述資料，完成以下要求。1.作出甲公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理；2.作出甲公司2003年、2004年和2005年A設(shè)備的折舊及減值準(zhǔn)備處理；3.作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得稅會計處理；4.作出乙公司以專利權(quán)交換甲公司設(shè)備的會計處理；5．作出甲公司2007年差錯更正的賬務(wù)處理。

5、YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject【答案及解析】　1.債務(wù)重組的賬務(wù)處理（1）2001年1

6、2月18日債務(wù)重組時：借：固定資產(chǎn)2340營業(yè)外支出??20應(yīng)收賬款??1150貸：應(yīng)收賬款3510（2）2003年收回余額時：借：銀行存款1180貸：應(yīng)收賬款1150營業(yè)外支出302.甲公司2003～2005年設(shè)備折舊及減值準(zhǔn)備的會計處理如下：（1）2003年的折舊處理如下：借：銷售費用　466貸：累計折舊　466（2）2003年計提減值準(zhǔn)備198萬元：借：資產(chǎn)減值損失　????198貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備??198（3）2004年、2005年的折舊處理如下：借：銷售費用　??400貸：累計折舊　　4

7、00（4）2005年末該固定資產(chǎn)的賬面價值為400萬元而其可收回價值為450萬元，說明其賬面價值有所恢復(fù)，但按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的價值一旦貶值不得恢復(fù)，所以2005年末應(yīng)不作調(diào)整。3．甲公司2003～2005年的所得稅會計處理如下：（1）2003年的所得稅處理：借：所得稅264　　遞延所得稅資產(chǎn)142.23［＝（233＋198）×33%］貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅406.23［＝（800＋233＋198）×33%］（2）2004年的所得稅處理：借：所得稅264　　遞延所得稅資產(chǎn)55.11（＝1

8、67×33%）貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅319.11［＝（800＋167）×33%］（3）2005年的所得稅處理：同2004年。4．丁公司的賬務(wù)處理如下：（1）補價所占比重＝12÷300×100%＝4%＜25%，所以，該交易屬于非貨幣性交易。YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytr