第10章 審計頻度、審計處罰和審計效果

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1、第十章　審計頻度、審計處罰和審計效果【內(nèi)容摘要】審計的最終目的是促使被審計單位抑制其機(jī)會主義行為。然而，令人擔(dān)憂的是，被審計單位財政收支或者財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益水平并沒有顯著提高，甚至還有下降趨勢。本文建立一個解釋這一現(xiàn)象的理論框架，并且采用博弈分析予以驗(yàn)證。審計頻度通過預(yù)期路徑和預(yù)防路徑對審計效果發(fā)揮作用，審計處罰通過威懾路徑和心理路徑發(fā)揮作用，審計頻度和審計處罰的使用都有一個合理限度，審計頻度和審計處罰需要相互協(xié)同地對審計效果發(fā)揮作用。優(yōu)化審計技術(shù)以提高審計頻度和提高審計處罰執(zhí)行率是我國政府審

2、計目前提高審計效果的主要途徑?！娟P(guān)鍵詞】審計頻度，審計處罰，審計效果，審計質(zhì)量，審計博弈分析一、引言審計效果就是審計產(chǎn)生的最終結(jié)果，《中華人民共和國審計法》規(guī)定，審計機(jī)關(guān)對被審計單位財政收支或者財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計監(jiān)督。根據(jù)這個規(guī)定，審計效果應(yīng)該表現(xiàn)為被審計單位財政收支或者財務(wù)收支更加真實(shí)、更加合法和更加有效益。我國審計機(jī)關(guān)自1983年恢復(fù)以來，經(jīng)過幾個階段的探索，查處了大量的問題，在我國的社會經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮了重要的免疫作用。然而，一個令人擔(dān)憂的問題是，被審計單位財政收支或者財務(wù)收支

3、的真實(shí)、合法和效益水平并沒有顯著提高，甚至還有下降趨勢（見表1）。人們將這種現(xiàn)象通俗地稱為屢查屢犯。當(dāng)然，審計項(xiàng)目的平均違規(guī)金額沒有下降這個現(xiàn)象，受到許多因素的影響，不能完全歸結(jié)為被審計單位違規(guī)水平在增加。但是，至少警示我們，通過審計促進(jìn)被審計單位財政收支或者財務(wù)收支更加真實(shí)、更加合法和更加有效益這個目的沒有達(dá)到，換句話說，審計效果不好。現(xiàn)有文獻(xiàn)缺乏對政府審計效果的研究，這就使得我們無法理解現(xiàn)實(shí)生活中類似屢查屢犯這類現(xiàn)象。本文從審計頻度和審計處罰這個視角來解析審計效果，主要研究以下三個問題：第一，審計頻

4、度如何影響審計效果？第二，審計處罰如何影響審計效果？第三，審計頻度和審計處罰如何配合影響審計效果？本文隨后的內(nèi)容安排如下：首先是中國政府審計頻度和審計處罰的一個簡要制度背景；其次是相關(guān)文獻(xiàn)的簡要回顧；然后，構(gòu)建一個理論框架來解釋審計頻度、審計處罰力度各自及協(xié)同如何影響審計效果；在此基礎(chǔ)上，運(yùn)用博弈論方法來驗(yàn)證這個理論框架；最后是結(jié)論和討論。二、制度背景新中國成立后的相當(dāng)一段時期，沒有專門的政府審計。1983年，國家審計署成立，大部分的地方政府審計機(jī)關(guān)也成立。至今，我國縣及其以上政府都成立了獨(dú)立的審計機(jī)關(guān)

5、。關(guān)于審計效果的相關(guān)制度，《中華人民共和國審計法》第二條規(guī)定，國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計的財政收支、財務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計監(jiān)督。審計機(jī)關(guān)對前款所列財政收支或者財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計監(jiān)督?！吨腥A人民共和國國家審計準(zhǔn)則》第六條規(guī)定，審計機(jī)關(guān)的主要工作目標(biāo)是通過監(jiān)督被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，推進(jìn)民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國家

6、經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展。這兩條規(guī)定表明，政府審計的目的是促進(jìn)被審計單位財政收支或者財務(wù)收支真實(shí)、合法和有效益。判斷審計效果的標(biāo)準(zhǔn)就是被將審計單位的財政收支或者財務(wù)收支是否更加真實(shí)、更加合法和更加有效益。關(guān)于審計處理處罰的相關(guān)制度，《中華人民共和國審計法》ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".Isamustadheretotheindividualabso

7、rptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember第三條規(guī)定，審計機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計評價，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計決定。這條規(guī)定表明，政府審計機(jī)關(guān)有權(quán)對查出的問題進(jìn)行處理處罰。如何處理處罰呢？《國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》第三條規(guī)定，對違反財政法規(guī)行為的單位，應(yīng)當(dāng)根據(jù)事實(shí)和

8、情節(jié)，分別按照下列規(guī)定處罰：（1）警告；通報批評。（2）罰款：罰款金額一般不超過違反財政法規(guī)款額；情節(jié)特別嚴(yán)重的，最高不超過違反財政法規(guī)款額的五倍。第四條規(guī)定，對有違反財政法規(guī)行為的直接責(zé)任人員和單位行政領(lǐng)導(dǎo)人，應(yīng)當(dāng)根據(jù)事實(shí)和情節(jié)，分別按照下列規(guī)定處罰：（1）行政處分：警告；記過；記大過；降級；降職；撤職；開除留用察看；開除。（2）罰款：最高不超過相當(dāng)于本人三個月的基本工資。第五條規(guī)定，對違反財政法規(guī)款額，無論數(shù)字大小，都應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況作如下