管理學(xué)成本管理畢業(yè)論文 對(duì)我國成本核算模式的思考

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1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號(hào)：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：管理學(xué)成本管理論文題目：對(duì)我國成本核算模式的思考指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日成本會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，其出發(fā)點(diǎn)和最終目的是為企業(yè)管理服務(wù)，即通過成本核算提供相關(guān)的成本信息，最大限度地滿足企業(yè)經(jīng)營決策及日常管理的需要。我國地域遼闊，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，不同企業(yè)面臨的產(chǎn)品制造技術(shù)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等差異很大，采用單一的成本核算模式提供的成本信息已不能滿足企業(yè)管理的需要，因此，筆者認(rèn)為，我國企業(yè)應(yīng)采用新的成本核算模式。我國企業(yè)成本核算采取何種模式，是會(huì)計(jì)界一直在爭(zhēng)論的問題。有

2、人主張仍然采用制造成本法，有人主張采用作業(yè)成本法，雙方各執(zhí)一詞，各有各的理由。筆者認(rèn)為，采用何種成本核算模式應(yīng)與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，我國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境非常復(fù)雜，既有制造成本法存在的空間，又有作業(yè)成本法生存的環(huán)境，因此，我國企業(yè)應(yīng)采取兩種成本核算方法并行的模式，即大型、特大型和高科技企業(yè)采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，中小型企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法進(jìn)行成本核算。下面從幾個(gè)方面闡述這種做法的理由。一、制造技術(shù)環(huán)境我國企業(yè)產(chǎn)品的制造技術(shù)環(huán)境差異較大，一方面，一些大型、特大型和高科技企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)及生產(chǎn)各環(huán)節(jié)應(yīng)用現(xiàn)代制造技術(shù)（如計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)與輔助制造、數(shù)

3、控機(jī)床等），產(chǎn)品生產(chǎn)自動(dòng)化程度較高，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人數(shù)量銳減，直接人工成本大大降低；直接材料成本由于采用先進(jìn)制造技術(shù)而導(dǎo)致材料采用率極大提高和廢品率極大降低，這些都使得產(chǎn)品的直接材料成本下降；相反間接費(fèi)用（即制造費(fèi)用）由于采用大量先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備而導(dǎo)致折舊費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等劇增，同時(shí)制造設(shè)備的經(jīng)濟(jì)壽命周期因科技進(jìn)步而相對(duì)縮短，這些都導(dǎo)致間接費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比例極大提高。據(jù)統(tǒng)計(jì)上述企業(yè)的直接費(fèi)用與間接費(fèi)用的比例已達(dá)到１∶５，甚至高達(dá)１∶１０，更為嚴(yán)重的是發(fā)生的大量間接費(fèi)用與通常采用的業(yè)務(wù)量分配標(biāo)準(zhǔn)關(guān)系越來越小或根本沒有關(guān)系。由此可見，采用傳統(tǒng)的制造成本法

4、所計(jì)算的產(chǎn)品成本嚴(yán)重脫離了產(chǎn)品的實(shí)際消耗。作業(yè)成本法改變了間接費(fèi)用的分配模式，將傳統(tǒng)的間接費(fèi)用按車間匯集，按生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)（例如工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等）分配改為按作業(yè)成本庫匯集費(fèi)用，按作業(yè)分配，這種分配方法是與現(xiàn)代制造技術(shù)環(huán)境相適應(yīng)的。所以說作業(yè)成本法能較好地適應(yīng)這種產(chǎn)品制造環(huán)境，提供準(zhǔn)確而可靠的成本信息，滿足經(jīng)營管理的需要。另一方面，在國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)中有一大批中小型企業(yè)的產(chǎn)品制造技術(shù)又比較落后，它們普遍采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)模式，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝簡單、設(shè)備落后（有的小企業(yè)甚至采用四五十年前的設(shè)備）、產(chǎn)品種類比較少、科技含量低，產(chǎn)品成本構(gòu)成中直接費(fèi)用所占比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于各項(xiàng)間

5、接費(fèi)用，在傳統(tǒng)的產(chǎn)品制造技術(shù)環(huán)境下，制造成本法提供的產(chǎn)品成本信息基本符合產(chǎn)品的實(shí)際消耗。從國內(nèi)制造技術(shù)環(huán)境看，兩種成本核算模式具備各自的生存環(huán)境。二、產(chǎn)品生產(chǎn)管理方式廣泛采用現(xiàn)代制造技術(shù)的大型、特大型和高科技企業(yè)產(chǎn)品科技含量高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力強(qiáng)，產(chǎn)品在市場(chǎng)上處于主導(dǎo)地位，市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的信息反饋非常及時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)反饋的信息及時(shí)準(zhǔn)確地確定產(chǎn)品銷量，根據(jù)銷量確定產(chǎn)量，進(jìn)而確定產(chǎn)品生產(chǎn)所需的原材料、零部件。配合企業(yè)自動(dòng)化的物料需求計(jì)劃系統(tǒng)和現(xiàn)代化的物料運(yùn)輸系統(tǒng)，企業(yè)在很大程度上能夠?qū)崿F(xiàn)“零存貨”。而采用的“零存貨”生產(chǎn)模式?jīng)Q定了企業(yè)每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的在產(chǎn)品（半成品

6、）都必須是合格的，否則轉(zhuǎn)移到下一生產(chǎn)環(huán)節(jié)便會(huì)引起生產(chǎn)秩序的混亂，這種情況下每一環(huán)節(jié)都加強(qiáng)了成本管理，從工藝上講，高級(jí)的現(xiàn)代制造技術(shù)能夠自動(dòng)檢測(cè)不合格品，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)廢品設(shè)備自動(dòng)停止產(chǎn)品生產(chǎn)，從管理上講，通過對(duì)所有生產(chǎn)線上的員工實(shí)行責(zé)任制管理，每個(gè)員工從思想上都樹立了質(zhì)量意識(shí)，全面質(zhì)量管理成為現(xiàn)實(shí)。由于現(xiàn)代制造技術(shù)的采用，企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)了單元化，每一個(gè)制造單元都可以根據(jù)客戶的需求靈活地生產(chǎn)一些性質(zhì)、樣式較特殊的產(chǎn)品，由此可以看出大型、特大型企業(yè)和高科技企業(yè)具備了實(shí)行作業(yè)成本法所必需的產(chǎn)品生產(chǎn)管理模式，因此作業(yè)成本法適合于大型、特大型和高科技企業(yè)。對(duì)于中小型

7、企業(yè)而言，由于其生產(chǎn)技術(shù)落后，產(chǎn)品科技含量低，導(dǎo)致了其產(chǎn)品在市場(chǎng)上處于一種受冷落的地位，產(chǎn)品的需求信息不明朗，企業(yè)無法根據(jù)市場(chǎng)反應(yīng)得出準(zhǔn)確的產(chǎn)品銷售信息，加之產(chǎn)品加工工藝落后，廢品率較高，導(dǎo)致其不可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”的管理模式，同樣全面質(zhì)量管理也不可能在中小型企業(yè)真正推行，中小型企業(yè)當(dāng)前的產(chǎn)品生產(chǎn)管理方式?jīng)Q定了其適宜采用制造成本法進(jìn)行產(chǎn)品成本核算。三、成本信息質(zhì)量對(duì)企業(yè)的影響相對(duì)于中小型企業(yè)而言，用制造成本法核算的大型、特大型和高科技企業(yè)的成本信息失真的程度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中小型企業(yè)，在企業(yè)需要根據(jù)成本信息頻繁做出經(jīng)營決策的情況下（如生產(chǎn)決策、價(jià)格決策、產(chǎn)品決

8、策等），失真的成本信息對(duì)企業(yè)決策的影響將是致命的。作業(yè)成本法改變間接費(fèi)用的分配方式，采用作業(yè)標(biāo)