會計審計會計研究畢業(yè)論文 會計造假：主體、環(huán)境與心理分析

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1、湖南師范大學本科畢業(yè)論文考籍號：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：會計審計會計研究論文題目：會計造假：主體、環(huán)境與心理分析指導老師：XXX二〇一一年十二月十日　一、會計造假的主體分析　　會計造假主體是指會計造假的策劃、組織、指揮、參與和具體實施者，也就是假賬的“涉案人”和后果承擔者。假賬是會計人員直接制造的，但造假既需要綜合知識、做假技巧、膽量，更需要適宜的環(huán)境和背景，因而一般絕不是一個會計人員能完成的，會計造假主體應包括炮制假賬和相關違法亂紀活動的主謀、共謀和執(zhí)行者。準確界定會計造假主體對追究造假責任、杜絕造假行為十分重要。值得注意

2、的是隨著社會經濟結構及其運行方式的改變，會計造假主體的構成亦變得復雜起來，其動因和作案手段也出現多樣性和復雜化的趨勢?！　“凑赵谠旒龠^程中所發(fā)揮的作用不同，會計造假主體包括動議者、決策者、操作者和協(xié)同者。所謂造假的動議者是指為會計造假出謀劃策的人。動議者往往熟悉會計核算體系，了解有關賬戶體系及其特點，并有機會接觸單位最高領導層、且成為其參謀與助手。動議者通常是單位財會部門的負責人，他們可能接受領導層的授意而投其所好，也可能出于“主動關心”企業(yè)的發(fā)展而提出建議。動議者在會計造假活動中起著穿針引線、承上啟下的作用。他們往往稟承領導意旨或為其

3、出謀劃策，并向領導提出具體造假方案，介紹推薦造假方法，美化和夸大造假效果，做出某些安全承諾；同時積極組織人員、分派任務、指導具體實施。造假的決策者是指有權決定會計造假實施的各級領導人。決策者既可以是領導者個人，也可以是領導層集體。在技術上領導介入會計造假的程度是較低的，但在決策中的作用卻是舉足輕重的。他們往往是造假的策劃人、決定者、指使者和“總監(jiān)制”，同時也是會計造假的最大受益者。造假的實施者即操作者是指具有職務便利、能夠接觸會計憑證、賬簿、報表等資料，親自實施和完成會計造假的人員。它不僅包括會計人員、出納人員，而且還可能包括相關的采購

4、人員、銷售人員、保管人員、統(tǒng)計人員。造假協(xié)同者是指從某些方面策應、配合造假的人員，既包括在造假之初為之提供方便者，也包括在造假事實發(fā)生后為其掩飾、布防、通風報信和提供偽證等人員。值得說明的是：在不同的造假案件中，造假主體的人員構成不盡相同，在造假過程中所承擔的職責和所發(fā)揮的作用也不一樣?！　“凑諘嬙旒僦黧w所處的地位不同可分為主動造假者和被動造假者。主動造假者是指行為人有意識地、積極地、自覺地參與造假，并在其中發(fā)揮了主要作用的行為者。一般來說，會計造假的動議者和決策者通常是主動造假者，也是造假的直接受益者或利害關系人。他們往往是造假活動

5、的知情者，是“圈內人物”。被動造假者是指并非出自其本意，而是被他人脅迫、強求、命令或利誘而參與造假的行為人。如某些財會人員，他們是會計造假的具體執(zhí)行人，但他們可能并不是造假的動議者，甚至可能并不情愿做假賬，但由于種種原因，他們只能執(zhí)行領導的指示，而且一旦事情敗露，還經常被當作替罪羊。被動造假者一般是不知情人或不完全知情人，不了解造假的全部內幕和真相。不過主動和被動是相互的，且往往可以相互轉化，有些參與造假者開始可能是被動的，一旦加入造假行列后卻又變得積極主動。另外，會計造假主體的造假動機也不盡相同，有的是受經濟利益驅使，有的是為了顯示政

6、績以便保官、升官，有的是為了追求虛榮，靠造假成了“家”、“模范”、“優(yōu)秀”、“先進工作者”，也有的是為了逃避責任、陷害他人?！　∩鲜龇治霰砻鳎寒斍敖洕钪袝嬙旒僦黧w的地位不同，層次各異，動機復雜，受益不等。會計造假占據社會經濟舞臺之一隅而頻頻出演，有其深刻而復雜的經濟基礎、管理基礎和技術基礎，但不管怎樣，會計造假主體在會計造假中所起的作用是不能取代的，離開了會計造假主體，會計造假就不可能從潛在變?yōu)楝F實?！　《?、會計造假的環(huán)境分析　　會計造假環(huán)境是指造假發(fā)生、發(fā)展的客觀背景、前提條件和特定時期及機遇，是會計造假存在的空間和生長發(fā)育的土

7、壤。會計造假與其所處的環(huán)境存在著緊密聯系，假賬總是生成于一定時間和空間之中，且對其存在著一定的依存關系，并隨著社會經濟發(fā)展的大環(huán)境和單位內部管理的小環(huán)境的變化而不斷發(fā)展變化。盡管我們不能簡單地說環(huán)境是會計造假的直接動因和主導要素，但環(huán)境對假賬的生成確有其不容忽視的制約、控制或者催化、促生作用。一旦行為主體的造假動機與適宜的環(huán)境結合起來，就容易迅速演變?yōu)閷嶋H行動。適宜假賬生成的環(huán)境主要有以下幾個方面：　　1、硬性法律法規(guī)的“軟約束”。市場經濟是法制經濟，規(guī)范市場經濟的運行秩序首先依靠法律，而法律、制度的有效實施機制應當是違規(guī)成本大大高于違

8、規(guī)收益，如果情況相反，那么“理性人”就會選擇違規(guī)。我國市場經濟體制的法律、制度還不完善，加之由于信息的不對稱以及監(jiān)督的不力，使得造假被查出的機率很??；而違法不究、執(zhí)法不嚴則更是縱容了造假行為，使造假者更加膽