會(huì)計(jì)審計(jì)審計(jì)畢業(yè)論文 論上市公司的粉飾行為及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

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1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號(hào)：XXXXXXXXX姓名：XXX專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)審計(jì)審計(jì)論文題目：論上市公司的粉飾行為及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日摘　要:我國(guó)證券市場(chǎng)上市公司日益出現(xiàn)粉飾行為。這些粉飾行為具有欺騙性和隱藏性,給會(huì)計(jì)信息使用者造成嚴(yán)重的后果。上市公司的粉飾行為與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有直接的關(guān)系,必須引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中對(duì)此種行為的嚴(yán)正關(guān)注。關(guān)鍵詞:上市公司　粉飾行為　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　　本文試圖探討一下關(guān)于目前上市公司日益出現(xiàn)的粉飾造假行為及其與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,以期引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中對(duì)此種行為予以關(guān)注,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,

2、降低和控制審計(jì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。一、關(guān)于上市公司的粉飾行為(一)粉飾行為的分類(lèi)盡管我國(guó)目前的證券市場(chǎng)還處于不斷建設(shè)和發(fā)展完善過(guò)程中,但是證券市場(chǎng)上上市公司日益出現(xiàn)的粉飾造假手段與發(fā)達(dá)國(guó)家相比,并不相差多少。由于我國(guó)目前的財(cái)務(wù)分析側(cè)重于分析公司的變現(xiàn)償債能力、資產(chǎn)管理效率、獲利能力等方面,因此盡管目前上市公司粉飾造假的手段很多,筆者僅從上述幾方面來(lái)對(duì)其進(jìn)行分類(lèi),大致可以分為三大類(lèi):1.粉飾公司的變現(xiàn)償債能力公司生存的一個(gè)基本條件就是到期償債。公司為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)?；蚓S持經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn),一般會(huì)借入款項(xiàng);國(guó)家為了維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常秩序,通過(guò)立法規(guī)定公司必須清償?shù)狡趥鶆?wù),否則破產(chǎn)償債。因

3、此,會(huì)計(jì)信息使用者特別是債權(quán)人一般很關(guān)心公司的變現(xiàn)償債能力和本金的安全程度,會(huì)利用各種各樣的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)分析,以判斷債務(wù)人的償債能力。作為會(huì)計(jì)信息的提供者,為了博取商業(yè)信用和獲得信貸資金,往往會(huì)利用各種手段來(lái)粉飾公司的會(huì)計(jì)報(bào)表,美化償債能力。我國(guó)目前對(duì)上市公司的償債能力的評(píng)價(jià)多體現(xiàn)在象流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等一些靜態(tài)指標(biāo)上,而這些指標(biāo)并不能全面反映公司的變現(xiàn)償債能力。上市公司利用這些指標(biāo)本身的缺陷和不足以及會(huì)計(jì)信息使用者掌握的會(huì)計(jì)信息的不均衡性,在期末采用各種手段達(dá)到其粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的目的。其典型做法有:年度結(jié)帳前將有價(jià)證券出售或?qū)?yīng)收票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)以清償債務(wù)

4、;對(duì)殘、損、冷、背的存貨長(zhǎng)期擱置不處理;短期投資當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)不處理也不披露;逾期應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛帳等等。2.粉飾公司的營(yíng)運(yùn)能力營(yíng)運(yùn)能力是對(duì)公司在資產(chǎn)管理效率能力方面的一種評(píng)價(jià),所以也稱(chēng)運(yùn)營(yíng)效率能力,它是用來(lái)衡量管理者運(yùn)用公司資產(chǎn)賺取收入的能力。它不僅是對(duì)公司總體經(jīng)營(yíng)狀況的評(píng)價(jià),而且是對(duì)公司廠長(zhǎng)經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。作為會(huì)計(jì)信息的提供者往往會(huì)利用各種手段粉飾公司管理當(dāng)局的管理水平和經(jīng)營(yíng)效率。如利用會(huì)計(jì)信息使用者了解的信息和會(huì)計(jì)信息提供者提供的信息的不對(duì)稱(chēng)性,不區(qū)分現(xiàn)銷(xiāo)與賒銷(xiāo)在銷(xiāo)貨中的比例,把現(xiàn)銷(xiāo)也包括進(jìn)去,從而夸大公司的變現(xiàn)能力;在存貨計(jì)價(jià)時(shí),將計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先

5、出法改為后進(jìn)先出法而在會(huì)計(jì)報(bào)表中不披露,以提高公司的現(xiàn)金凈流量;在年末大幅下降銷(xiāo)售額或采用現(xiàn)金結(jié)算,或降低信用標(biāo)準(zhǔn)收回應(yīng)收賬款,銷(xiāo)出商品;將應(yīng)收賬款賣(mài)給代收機(jī)構(gòu)等等。3.粉飾公司的獲利能力贏利不但體現(xiàn)公司的出發(fā)點(diǎn)和歸宿,而且概括了其他目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度,并有助于其他目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而會(huì)計(jì)信息使用者特別是投資者其投資的目的就是在將來(lái)獲利,債權(quán)人不會(huì)忽略公司的獲利能力。公司的贏利能力影響到社會(huì)公眾對(duì)公司的正常評(píng)價(jià),影響到公司的價(jià)值、股票的價(jià)格等。因此,公司管理當(dāng)局常用各種手段粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。常見(jiàn)手段有:任意收縮在短期內(nèi)不易察覺(jué)具有不良影響的支出(如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、資產(chǎn)維護(hù)費(fèi)、廣告

6、費(fèi)及員工訓(xùn)練費(fèi)),經(jīng)營(yíng)欠佳時(shí),有意減少這類(lèi)開(kāi)支,可以提高贏余,雖然當(dāng)期不會(huì)產(chǎn)生立即影響,但必將削弱企業(yè)的根基及損害公司未來(lái)的獲利能力;利用金融衍生工具如期貨期權(quán)、掉期等工具在簽訂合約時(shí)提前確認(rèn)資產(chǎn)與收益,但是實(shí)際上無(wú)法保證這種收益的實(shí)現(xiàn);提前確認(rèn)收入;利用關(guān)聯(lián)交易獲得收入等等。(二)粉飾行為的特征1.粉飾行為的欺騙性。隨著市場(chǎng)的擴(kuò)大,公司的經(jīng)濟(jì)關(guān)系越來(lái)越復(fù)雜,其經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越難以預(yù)測(cè),商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大,從而公司經(jīng)營(yíng)的不確定性導(dǎo)致了公司盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等不確定性增大。因此,作為會(huì)計(jì)信息提供者為了達(dá)到博取會(huì)計(jì)信息使用者的信任,刺激股價(jià),表示公司盈利和

7、償債能力強(qiáng),隱瞞虧損等目的,事前經(jīng)過(guò)周密安排而故意造成會(huì)計(jì)信息虛假?gòu)亩垓_會(huì)計(jì)信息使用者。2.粉飾手段的隱蔽性。由于會(huì)計(jì)信息的提供者是為了欺騙會(huì)計(jì)信息的使用者,是為了隱瞞公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等方面不良的會(huì)計(jì)信息,而利用會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)中供需雙方對(duì)會(huì)計(jì)信息掌握的不對(duì)稱(chēng)規(guī)律提供虛假獲利能力、變現(xiàn)能力和企業(yè)的生長(zhǎng)能力等方面的信息,其粉飾造假手段一般經(jīng)過(guò)周密的考慮、設(shè)計(jì)、安排,不容易被外部信息使用者了解和發(fā)現(xiàn),所以其隱蔽性較強(qiáng)。3.粉飾后果的嚴(yán)重性。一般來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)信息提供者提供會(huì)計(jì)信息的目的是為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策的依據(jù)。從理論上說(shuō),會(huì)計(jì)信息應(yīng)該真實(shí)反映

8、公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果