西方最優(yōu)稅收實證理論發(fā)展述評

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1、西方最優(yōu)稅收實證理論發(fā)展述評西方最優(yōu)稅收實證理論發(fā)展述評西方最優(yōu)稅收實證理論發(fā)展述評2008-12-2015:15:38　　內(nèi)容提要：20世紀80年代以來，西方最優(yōu)稅收理論的發(fā)展呈現(xiàn)出一個突出的特點，即最優(yōu)稅收實證理論與經(jīng)驗分析獲得重大進展。以斯德恩（stern）、斯萊姆羅德（slemrod）、阿爾姆（alm）等為代表的西方經(jīng)濟學家在對以前的規(guī)范最優(yōu)稅收理論進行總結(jié)與批判的基礎上，著重研究了被前人所忽視的稅收管理與執(zhí)行等方面的實證理論，并將其引入最優(yōu)稅收理論體系中加以研究，充實和拓展了原有理論體系與框架，提高了其現(xiàn)實性與實用性，并提出了需要進一步研究的一系列問題?！　　∫弧ⅰ∥鞣阶顑?yōu)稅收

2、實證理論在稅收征管及相關內(nèi)容上的拓展　　西方最優(yōu)稅收實證理論對未被涉及的稅收征管及其相關內(nèi)容給予了充分的關注，進行了細致的研究，并將其納入最優(yōu)稅收分析中。他們認為，傳統(tǒng)的規(guī)范最優(yōu)稅收理論忽視了對以下幾項要素的研究：　　（一）個人和公司的稅收履行成本　　大量的稅收文獻都暗含著一個假定，即個人和公司的納稅成本等于零。毫無疑問，這樣一個假定是不恰當?shù)?，其原因可以歸納為以下幾點：　　1.個人與公司納稅的稅務執(zhí)行費用是顯然的。　　2.沒有人愿意讓收入因納稅而流失，人們會采取行動避免（或減少）他們的納稅義務。經(jīng)濟學中的標準結(jié)論指出，代理人的行為一直會進行到其邊際收益（在這里是指被減少的稅收收入）等于

3、行動的邊際成本（在這里是指稅務執(zhí)行費用）這一點才會停止。　　3.最重要的一點是從各種研究中得出了一些關于個人與公司的稅務執(zhí)行費用的真實數(shù)據(jù)。以美國為例，個人方面，斯萊姆羅德（slemrod）、薩若姆（sorum）和布羅曼索（blumenthal）通過對納稅人的調(diào)查，估計個人所得稅的履行成本可能接近個人收入的7％.皮特（pit）和斯萊姆羅德（slemrod）通過一種對個人納稅申報表進行計量經(jīng)濟分析的方法測算出，1982年因逐項列出扣減項目一項帶來的稅務執(zhí)行費用就接近總收入的0.5％.公司方面，布羅曼索（blumenthal）和斯萊姆羅德（slemord）從一項對大公司的調(diào)查中得出，公司的稅

4、務執(zhí)行費用超過了聯(lián)邦和州公司所得稅收入總額的3％①。這些研究結(jié)果顯示了稅務執(zhí)行費用十分重要，其規(guī)模通常也要比傳統(tǒng)上對稅收超額負擔的估算更大。　　因為以上結(jié)論，一些經(jīng)濟學家已開始將稅務執(zhí)行費用納入到他們對個人納稅人的標準理論分析中;也有一些理論研究開始在最優(yōu)稅收綱要中考慮個人稅務執(zhí)行費用方面的因素?！　。ǘ┒愂展芾碣M用　　盡管從美國政府預算資料中可以得到證據(jù)表明，征收個人所得稅、營業(yè)稅和銷售稅的預算成本通常超過了這些稅收收入的0.1％②，而且有時會更高，但對政府征稅成本方面的研究仍十分缺乏，有關這些成本如何依各種政策工具變化而變化的信息也很少。從表面上看，這些稅收管理成本隨著稅收收入規(guī)模

5、的變化作大規(guī)模間斷性變化，它們也有可能在稅收收入上顯示出規(guī)模經(jīng)濟，但這些都是未知的?！　〗?0年來，稅收管理成本逐漸被納入最優(yōu)稅收分析中。梅沙（mayshar）從征收一般的稅收會給政府和納稅人帶來成本的角度出發(fā)，確定了最適稅收的條件。威爾遜（wilson）檢驗了對商品課稅的最優(yōu)數(shù)量，他認為，稅基的最優(yōu)規(guī)模應使因?qū)Ω嗟纳唐氛鞫惗a(chǎn)生的額外管理費用與因稅基擴大而得到的效率收益以及增加的收入取得均衡。　?。ㄈ√佣惡投愂請?zhí)行　　標準的最優(yōu)稅收分析方法假設個人和公司情愿履行全部稅收義務，這一假設十分不精確。個人會尋求許多非法途徑以減少他們的支付，比如少報收入、虛報減免或者不申報。盡管進行精確

6、的測量十分困難，但仍有許多證據(jù)可以說明幾乎在所有國家逃稅都是常見的和普遍存在的。在美國，1992年對未繳納聯(lián)邦所得稅的最可信估計是1　270億美元，1973年以來這一數(shù)字的年增長率約為10％③?！　√佣惖脑虮M管很多，但總會引起資源使用分配不當進而影響稅制的效率。因為代理人會改變行為方式以在納稅上進行欺騙，從而產(chǎn)生成本（或“非執(zhí)行成本”）。逃稅還具有公平效應，因為它以無法預測的方式改變收入分配。同時政府為減少逃稅規(guī)模而增加支出（或“強制執(zhí)行成本”）以及降低個人繳納的稅收，從而影響守法納稅人的稅負以及所有公民得到的公共服務。從更大范圍上講，意識不到逃稅的存在就不可能理解稅收的真實影響，若未

7、適當?shù)乜紤]到逃稅對個人和政府的影響，顯然不可能設計出一套有用的最優(yōu)稅制。　　二、最優(yōu)稅收實證理論對傳統(tǒng)規(guī)范最優(yōu)稅收理論的充實和擴展　　以上諸項因素加入到最優(yōu)稅收理論中充實了原有體系，這可以從以下幾個方面得到體現(xiàn)：　?。ㄒ唬┒愂崭拍畹耐卣埂　”热纾鞫惖氖找鎽粡V義地界定為毛稅款超過稅收管理費用與強制執(zhí)行成本的部分，而個人稅收負擔可劃分為納稅人的稅收負擔、執(zhí)行成本負擔以及非執(zhí)行成本負擔;個人與公司的決策應被廣義地界定為代理人對整個稅收