資源描述：
《防范會計造假的策略之我見》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫。
1、防范會計造假的策略之我見會計信息失真，已經(jīng)成為普遍關(guān)注的重大社會問題，究其原因，一是我國理論界對會計造假的原因分析缺乏深度，滿足于理論上推理；二是提出的對策缺乏系統(tǒng)性、可行性，特別是對會計管理體制沒有提出大刀闊斧的改正。在此，筆者應(yīng)用收益與風(fēng)險對稱原理，對我國會計造假的成因、治假的對策作以下粗淺的探索。一、會計造假的費希爾收益２０世紀初期，美國著名經(jīng)濟學(xué)家費希爾發(fā)展了經(jīng)濟收益理論，提出了以下幾種收益的不同形態(tài)：會計信息失真的精神收益１．會計造假者收益。在對會計信息失真中會計人員所擔(dān)任的角色的調(diào)查
2、中發(fā)現(xiàn)，會計人員被迫操作雖然排在第一位，但主動出謀劃策和配合單位負責(zé)人造假的高達３７．９７％，在對付外部會計檢查時，會計人員直接按單位負責(zé)人意見辦并作好“技術(shù)處理”，按單位負責(zé)人意見辦的總和達８３．１３％。這一事實表明，我國會計人員的職業(yè)道德出現(xiàn)了嚴重滑坡，必須加強會計職業(yè)道德建設(shè)，但職業(yè)道德不同于社會公德，社會公德是全社會絕大多數(shù)成員所認可的，不講社會公德會受到同事、熟人、朋友、親人甚至素不相識的人的嚴厲譴責(zé)。而職業(yè)道德只是在一定職業(yè)范圍內(nèi)被接受，缺乏會計職業(yè)道德，一方面會受到社會輿論的廣泛譴
3、責(zé)；另一方面會計人員自身可能會有額外收獲——精神收益，即使被查處，還會落得“為了本單位利益”的“好名聲”。這種精神收益，雖然無法計量，但卻是客觀存在的。美國心理學(xué)家馬斯洛的需要層次論與?？怂故找嬗胁恢\而合之處。馬斯洛認為，人類有五種基本需要，即生理、安全、社交、尊重和自我實現(xiàn)。對造假會計人員而言，他可能獲得了安全需要、社交需要、尊重需要、自我實現(xiàn)需要。２．政府及單位負責(zé)人收益。一些地方、企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人法律意識淡薄，將個人精神收益同守法經(jīng)營對立起來，授意甚至強迫下屬單位負責(zé)人、會計人員作假賬，欺上
4、瞞下，既可博得上級有關(guān)部門的賞識，騙取各種榮譽，甚至職務(wù)上升遷，又可騙取群眾的贊譽。國家會計學(xué)院誠信教育教材開發(fā)組曾對１０２家會計師事務(wù)所就虛假會計、審計報告產(chǎn)生的主要因素進行了問卷調(diào)查。在對“形成假賬的主要因素排位”中，“政府當(dāng)官的要政績”為第一因素。這表明政府及企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人行為與會計信息質(zhì)量密不可分，政府領(lǐng)導(dǎo)、非職業(yè)化經(jīng)理人都可通過會計造假獲取精神收益。會計造假的實際收益１．企業(yè)管理者收益。企業(yè)是社會各方利益的聯(lián)結(jié)點，投資者獲取投資收益，管理人員獲取薪金，政府獲取稅金等，在許多情況下，各方
5、利益時有沖突。管理人員出于追求個人實際收益的目的，可能會授意、迫使財會人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，通過盈余管理甚至虛構(gòu)利潤等手段操縱會計報表，編造虛假會計信息，為自己獲取超額管理報酬，這些報酬包括：目標利潤等指標完成后的薪金，職業(yè)化經(jīng)理人股票期權(quán)收益等。２．所有者收益。長期以來人們依據(jù)信息不對稱理論，認為企業(yè)客觀上存在“內(nèi)部人控制”問題，把會計信息失真的責(zé)任主要歸咎于企業(yè)管理者。而所有者為了自身利益也存在會計造假動機，通過會計造假，所有者至少可獲得如下實際收益：①偷逃稅收，增加所有者財富；②欺騙債權(quán)人
6、，獲得銀行信用、商業(yè)信用，擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模；③誘使?jié)撛谕顿Y者加入共擔(dān)風(fēng)險。例如由于股權(quán)融資成本較低，一些上市公司通過編造虛假財務(wù)指標、虛假報表等來蒙騙股東和監(jiān)管機構(gòu)以實現(xiàn)其上市資格，上市后又想方設(shè)法為獲得配股資格而努力；④通過會計造假，實現(xiàn)股東財富最大化目標。就上市公司而言，股東財富最大化表現(xiàn)為股票價格最大化。如瓊民源１９９６年年度虛構(gòu)收入５．６６億元，虛構(gòu)利潤５．４億元，虛增資本公積６．５７４億元，此間瓊民源股價則從當(dāng)年７月初的６元左右升至１２月１１日的２９．６１元，虛增股票市值４３億元以上。
7、有人把實行兩權(quán)真正分離，完善公司治理結(jié)構(gòu)作為治理會計信息失真的一種手段，筆者認為這只有在所有者沒有造假動機和目的的前提下才可能有效果。３．地方政府收益。西方歷史證明，在治理會計信息失真問題過程中，政府起著至關(guān)重要的作用。這種作用表現(xiàn)為：一方面，政府加強管制確實能改善會計信息失真狀況；另一方面，政府疏于管理或管理不善又會導(dǎo)致會計信息質(zhì)量下降。地方政府從會計信息失真中可能獲得以下收益：①疏于管理，可以降低政府管理成本；②企業(yè)從會計造假中獲益，地方政府同樣可以從中分享收益，如所得稅稅收，企業(yè)虛報分成利
8、潤，企業(yè)多籌資地方可增加經(jīng)濟總量、促進就業(yè)等。４．其他利害關(guān)系人如職工、甚至現(xiàn)有債權(quán)人，都有可能從會計造假中獲益。如德國企業(yè)資金主要來源于銀行貸款，因此從銀行利益來說，會計公開信息越少越好，利潤越低越好。二、防范會計造假的新選擇——收益與風(fēng)險對稱加大會計造假的風(fēng)險，使之與造假收益對稱，是杜絕會計造假行為的良策。風(fēng)險一詞在韋氏詞典中被定義為“面臨損失或傷害的一種災(zāi)難、一種危險”，或者說風(fēng)險是其實際結(jié)果對其預(yù)期收益的背離，背離程度愈大，風(fēng)險也就愈大。因此，風(fēng)險可用收益的方差和標準差來度量，方差和標準
