新舊會計(jì)制度的主要差異

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1、新舊會計(jì)制度的主要差異新的《企業(yè)會計(jì)制度》是依據(jù)《會計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告條例》、《股份有限公司會計(jì)制度》和已頒布的具體會計(jì)準(zhǔn)則制訂的。新會計(jì)制度在會計(jì)核算原則、會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量、會計(jì)核算方法和會計(jì)報告等方面都有較大的變化。本文將主要探討新舊會計(jì)制度之間的主要差異：一、會計(jì)核算原則在原《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的12項(xiàng)會計(jì)核算的一般原則基礎(chǔ)上，作了如下補(bǔ)充或修改：一是增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)在會計(jì)核算時，應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。二是修改了實(shí)際成本計(jì)價原則。將“按照取得

2、時的實(shí)際成本計(jì)價”改為“取得時按照實(shí)際成本計(jì)價”。三是充實(shí)了其他會計(jì)原則?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的會計(jì)原則，有的解釋得比較簡單，有的還不夠嚴(yán)謹(jǐn)，有的解釋已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的要求。因此，《企業(yè)會計(jì)制度》作了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。對真實(shí)性原則增加了如實(shí)反映現(xiàn)金流量；對劃分收益性支出與資本性支出原則，在時間標(biāo)準(zhǔn)上表述得更加準(zhǔn)確；對配比原則增加了同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)；對相關(guān)性原則將滿足3類不同的信息使用者需要，統(tǒng)一歸納、解釋為滿足會計(jì)使用者的需要；對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和重要性原則都作了更加具體的說明。二、會計(jì)要素的確認(rèn)《

3、企業(yè)會計(jì)制度》對會計(jì)的6個要素都進(jìn)行了重新定義，更加符合會計(jì)要素的本質(zhì)特征，提高了會計(jì)信息的質(zhì)量。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源”。這一定義忽略了企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是“預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益”。因此《企業(yè)會計(jì)制度》將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將負(fù)債定義為“負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)”。這一定義未能包含負(fù)債的兩個最基本的特征：一是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)；二是負(fù)債的清

4、償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。因此人企業(yè)會計(jì)制度》將負(fù)債定義為：“負(fù)債是指過去交易。事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將所有者權(quán)益定義為：“所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)”。這一定義本能充分表達(dá)所有者權(quán)益的基本特征，所有者權(quán)益的基本特征是企業(yè)的剩余。因此，《企業(yè)會計(jì)制度》將所有者權(quán)益定義為：“所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額”?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將收入定義為：“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入”，這一定義未能完全表達(dá)收入的基本特征。

5、收入的基本特征：一是企業(yè)日?；顒铀a(chǎn)生的收益；二是收入會增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，《企業(yè)會計(jì)制度》將收入定義為：“收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入”。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將費(fèi)用定義為：“費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)”，這一定義未能充分體現(xiàn)費(fèi)用的基本特征。費(fèi)用的基本特征：一是費(fèi)用與收入相聯(lián)系；二是費(fèi)用的發(fā)生會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。因此，《企業(yè)會計(jì)制度》將費(fèi)用定義為：“費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出”?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將利潤定義為：“利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果”

6、。這一定義未能對“一定期間”作出明確的表述。因此，《企業(yè)會計(jì)制度》將利潤定義為：“利潤是企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果”。三、資產(chǎn)的核算資產(chǎn)核算的變化有：一是資產(chǎn)在期末時按照其可收回金額計(jì)量?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》在資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量中對資產(chǎn)減值單獨(dú)作出了規(guī)定，即“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。以往的制度雖有某類資產(chǎn)減值的會計(jì)處理規(guī)定，但很不系統(tǒng)。如行業(yè)制度只規(guī)定環(huán)賬準(zhǔn)備和商品削價準(zhǔn)備的計(jì)提，《股份有限公司會計(jì)制度》僅規(guī)定了4項(xiàng)準(zhǔn)備

7、的計(jì)提。《企業(yè)會計(jì)制度》除了《股份有限公司會計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提4項(xiàng)準(zhǔn)備外，還對委托貸款減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量做了相應(yīng)的規(guī)定。二是固定資產(chǎn)的折舊政策等由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況確定?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報廢標(biāo)準(zhǔn)等由企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營的具體情況確定，使企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊政策等能夠反映其實(shí)際的價值磨損等。企業(yè)的折舊政策一經(jīng)確定不得隨意變更。三是待處理財(cái)產(chǎn)損溢在期末前必須處理完畢。在行業(yè)的會計(jì)制度中，其期末余額列入資產(chǎn)負(fù)債表，作為資產(chǎn)反映?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)待處理財(cái)

8、產(chǎn)損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)