施工企業(yè)會計科目的核算

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1、一、總說明　?。ㄒ唬榱私y(tǒng)一規(guī)范施工企業(yè)的會計核算，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》和國家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合施工企業(yè)的實際情況，特制定《施工企業(yè)會計核算辦法》（以下簡稱“辦法”）?！　。ǘ┲腥A人民共和國境內(nèi)的施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，執(zhí)行本辦法?！　《?、補充會計科目使用說明　　（一）會計科目的設(shè)置　　1．本辦法在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時設(shè)施”、“臨時設(shè)施攤銷”、“臨時設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機械作業(yè)”科目?！　?．根據(jù)《企業(yè)會計制度

2、》規(guī)定，施工企業(yè)確認的工程合同收入和工程合同費用分別通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，本辦法對其核算內(nèi)容進行了補充。工程施工合同預(yù)計損失準備通過在“存貨跌價準備”科目下增設(shè)“合同預(yù)計損失準備”明細科目核算?！　?．施工企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)置“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”和“內(nèi)部往來”等科目?！　。ǘ┭a充會計科目的使用說明　　1233周轉(zhuǎn)材料　　一、本科目核算施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本?！　≈苻D(zhuǎn)材料是指施工企業(yè)在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，主要包

3、括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。　　二、本科目應(yīng)設(shè)置“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個明細科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算?！　〔捎靡淮无D(zhuǎn)銷法的，可以不設(shè)置以上三個明細科目。　　三、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料、施工企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的周轉(zhuǎn)材料、非貨幣性交易取得的周轉(zhuǎn)材料等，以及周轉(zhuǎn)材料的清查盤點，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理?！　∷摹⑹┕て髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷、分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的方法?！　?/p>

4、（一）一次轉(zhuǎn)銷法。一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時一次計入成本、費用?！　。ǘ┓制跀備N法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用期限分期攤?cè)氤杀尽①M用?！　。ㄈ┓执螖備N法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用次數(shù)攤?cè)氤杀?、費用?！　。ㄋ模┒~攤銷法。根據(jù)實際完成的實物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計算確認本期攤?cè)氤杀?、費用的金額?！　∥?、領(lǐng)用、攤銷和退回周轉(zhuǎn)材料時，應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：　?。ㄒ唬┎捎靡淮无D(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時，將其全部價值計入有關(guān)的成本、費用，借記“工程施工”等科目，貸記本科目?！　。ǘ┎捎闷渌麛備N法的，領(lǐng)用時，按其全部

5、價值，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料）；攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；退庫時，按其全部價值，借記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）?！　×?、周轉(zhuǎn)材料報廢時，應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：　?。ㄒ唬┎捎靡淮无D(zhuǎn)銷法的，將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目?！　。ǘ┎捎闷渌麛備N法的，將補提攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（周編轉(zhuǎn)材料攤銷）；將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當(dāng)月

6、周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等有關(guān)科目，同時，將已提攤銷額，借記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）?！　∑?、采用計劃成本核算的施工企業(yè)，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分攤的成本差異，通過“材料成本差異”科目，記入有關(guān)成本、費用科目。　　八、在用周轉(zhuǎn)材料，以及使用部門退回倉庫的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)加強實物管理，并在備查簿上進行登記。　　九、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本，以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值?！　?281存貨跌價準備　　一、本科目

7、核算施工企業(yè)提取的存貨跌價準備?！　《?、在本科目下設(shè)置“合同預(yù)計損失準備”明細科目，核算工程施工合同計提的損失準備?！　∪?、如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認為當(dāng)期費用，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準備———合同預(yù)計損失準備”科目?！　『贤旯ご_認工程合同收入、費用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計損失準備，按確認的工程合同費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按確認的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工———合同毛利”科目。同時，按相關(guān)工程施工合同預(yù)計損失準備，借記“存貨跌價準備———

8、合同預(yù)計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目?！　∷?、“存貨跌價準備———合同預(yù)計損失準備”科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細賬，進行明細核算。　　五、“存貨跌價準備———合同預(yù)計損失準備”科目期末貸方余額，反映尚未完工工程施工合同已計提的損失