貸款攤余成本案例

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1、實際利率：是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。實際利率法：是指按照金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。攤余成本（以金融資產(chǎn)為例，金融負債沒有最后一項“減值損失”）：該金融資產(chǎn)的初始確認金額+（-）采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額-已償還的本金-已發(fā)生的減值損失【貸款】[例1]2006年1月1日，EFG銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款100000000元，期限2年，合同利率10%，

2、按季計、結息。假定該發(fā)放貸款發(fā)放無交易費用，實際利率與合同利率相同，每半年對貸款進行減值測試一次。其他資料如下：（1）2006年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認貸款利息2500000元。發(fā)放：Dr:貸款-本金100000000Cr:存放中央銀行款項100000000計：Dr:應計利息2500000Cr:利息收入2500000提：Dr:存放中央銀行款項2500000Cr:應計利息2500000（2）2006年12月31日，綜合分析與貸款有關的因素，發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象，采用單項計提減值準備的方式確認減值損失10000000元。資產(chǎn)負債表日，

3、確定貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準備”科目。同時，應將本科目（本金、利息調(diào)整）余額轉入本科目（已減值），借記本科目（已減值），貸記本科目（本金、利息調(diào)整）計：Dr:貸款減值損失---損益10000000Cr:貸款減值準備---減值發(fā)生記貸方10000000提：Dr:貸款-本金-已減值100000000Cr:貸款-本金100000000應計利息0（3）2007年3月31日，從客戶收到利息1000000元，且預期2007年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。假定實際利率初始為10%。資產(chǎn)負債表日，應按貸款的攤余成本和實際

4、利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失準備”科目，貸記“利息收入”科目。同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。攤余成本：100000000-10000000=90000000利息收入：90000000*10%/4=2250000附注：減值以后，就不存在應收利息了，收到的所有款項都去沖貸款-已減值，減少攤余成本，按攤余成本確認的利息收入，沖減貸款損失準備，增加攤余成本。其實這么做就是為了使貸款現(xiàn)值恰好攤到未來的終值。Dr:存放中央銀行款項1000000Cr:貸款-本金-已減值1000000Dr:貸款損失準備2250000Cr:利息收入2250

5、000=90000000*10%/4（4）2007年4月1日，經(jīng)協(xié)商，EFG銀行從客戶取得一項房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)）充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價值為85000000元，自此EFG銀行與客戶的債權債務關系了結；相關手續(xù)辦理過程中發(fā)生稅費200000元。EFG銀行擬將其處置，不轉作自用固定資產(chǎn)；在實際處置前暫時對外出租。對于確實無法收回的貸款，按管理權限報經(jīng)批準后作為呆賬予以轉銷，借記“貸款損失準備”科目，貸記本科目（已減值）。按管理權限報經(jīng)批準后轉銷表外應收未收利息，減少表外“應收未收利息”科目金額本金余額：90000000Dr:抵債資產(chǎn)85000000貸款減值準備77

6、50000（10000000-2250000）？Cr:貸款-本金-已減值99000000手續(xù)費200000（5）2007年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金800000元，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為84000000元。（6）2007年12月31日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金1600000元。EFG銀行當年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費用200000元，并不打算再出租。（7）2007年12月31日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為83000000元。（8）2008年1月1日，EFG銀行將該房地產(chǎn)處置，取得價款83000000元，發(fā)生相關稅費1500000元。假定不考慮其他因素。（此題

7、為貸款發(fā)生減值情形下的攤余成本確定，并且在這里，我們要體會攤余成本與到期日金額緊緊相關，因為金融資產(chǎn)的攤余成本就是其初始確認金額的基礎上調(diào)整“采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額”、已償還的本金、已發(fā)生的減值損失后的余額。在此之前，我們還需要明確“實際利率在取得貸款時確定，在該貸款預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變?！保?006年1月1日借：貸款—本金100000000貸：吸收存款100000000（這里需要說明，本題比較簡單，因為無交易費用。如果存在交易費用，那么貸款和應收款項的相關交易費用應當作為初始確認金額，計入