論中國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇

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1、論中國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論體系的重要組成內(nèi)容，既是連接外部與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的關(guān)鍵，也是構(gòu)建會(huì)計(jì)系統(tǒng)的導(dǎo)向。因此，正確選擇會(huì)計(jì)目標(biāo)，無論對(duì)會(huì)計(jì)理論研究，還是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐工作，都極為重要。會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。依據(jù)信息論的觀點(diǎn)，任何一個(gè)系統(tǒng)都有其特定的功能和既定目標(biāo)，目標(biāo)決定了一個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)行方向，系統(tǒng)的整體功能和綜合行為則都是為實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的目標(biāo)而設(shè)計(jì)和運(yùn)作的。會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論體系的重要組成內(nèi)容，既是連接外部與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的關(guān)鍵，也是構(gòu)建會(huì)計(jì)系統(tǒng)的導(dǎo)向。因此，正確選擇會(huì)計(jì)目標(biāo)，無論對(duì)會(huì)計(jì)理論研究，還是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐工作，都極為重要。一、經(jīng)濟(jì)環(huán)境：選擇會(huì)計(jì)目標(biāo)的主要影響因素

2、從一定意義上講，會(huì)計(jì)目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者及其需求作出的一種主觀見之于客觀的認(rèn)定，它不可避免地會(huì)受到會(huì)計(jì)環(huán)境的制約和影響，包括經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化等方面。但其中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)目標(biāo)選擇的主導(dǎo)因素，它對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)選擇的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.經(jīng)濟(jì)體制。在一個(gè)以自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主，較少宏觀調(diào)控，且宏觀調(diào)控一般通過監(jiān)督、服務(wù)和補(bǔ)救等間接方式來實(shí)施的國(guó)家中，其經(jīng)濟(jì)決策高度分散自由，作為重要決策依據(jù)之一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，其使用者亦必然分散而多樣，相應(yīng)地，其要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必然數(shù)量較多，內(nèi)容具體詳細(xì)，并注重其微觀決策相關(guān)性。而在一個(gè)較多宏觀調(diào)控，以政府直接或間接干預(yù)經(jīng)濟(jì)的方式來保持社會(huì)

3、經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的國(guó)家中，經(jīng)濟(jì)決策受國(guó)家影響較大，普通信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)量和內(nèi)容的要求相對(duì)較低，這些國(guó)家更傾向于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的宏觀決策相關(guān)性。2.經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的直接產(chǎn)物，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，涉及的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)越復(fù)雜，未來不確定性的增強(qiáng)和決策者選擇范圍的加寬，使企業(yè)利害關(guān)系人的范圍更加廣泛，相應(yīng)地，信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息披露范圍和內(nèi)容的要求也就越高。3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制。一般來說，在獨(dú)資和合伙企業(yè)中，由于企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者往往是同一的，他們有獲取信息的內(nèi)部渠道，因此，這類企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息更側(cè)重于債權(quán)人和政府管理部門等外部用戶，對(duì)披露范圍和內(nèi)容的要求相對(duì)較低。而在公司制企業(yè)中，由于企業(yè)所有

4、權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理由管理者負(fù)責(zé)，股東沒有了獲取信息的內(nèi)部渠道，因此，股東成為這類企業(yè)會(huì)計(jì)信息首要的外部使用者，企業(yè)提供的信息必須首先滿足他們的需求。同時(shí)由于這些信息并非是最原始的，可能有失全面、充分，因而對(duì)披露范圍和內(nèi)容的要求也較高。而且，一般來說，股權(quán)越分散，這種信息不對(duì)稱問題越突出，對(duì)信息披露范圍和內(nèi)容的要求也越高。4.企業(yè)資金狀況及資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)程度。企業(yè)資金的提供者決定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者，凡是為企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)資金的集團(tuán)和個(gè)人都和企業(yè)構(gòu)成了利害關(guān)系。一般來說，在一個(gè)以吸收社會(huì)資金為企業(yè)主要資金、證券市場(chǎng)發(fā)達(dá)、企業(yè)所有權(quán)較分散的國(guó)家中，社會(huì)公眾對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的關(guān)心程度較高

5、，由于信息使用者范圍廣泛而模糊以及信息的間接性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的揭示程度一般較高。而在一個(gè)以銀行信貸或國(guó)家貸款為企業(yè)主要資金，企業(yè)所有權(quán)較集中的國(guó)家中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者范圍較狹窄，主要是債權(quán)人(金融機(jī)構(gòu))、特定所有者或國(guó)家，會(huì)計(jì)信息的社會(huì)適用性較低，由于這些使用者有直接的信息，其要求的會(huì)計(jì)信息揭示程度也相應(yīng)較低。二、觀點(diǎn)評(píng)述：受托責(zé)任觀與決策有用觀之比較關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，會(huì)計(jì)理論界形成了兩大具有代表性的觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀與決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為，資源的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，資源的受托方(即管理當(dāng)局)應(yīng)承擔(dān)合理有效地利用資源、并使其盡可能保值增值的責(zé)任，因而，確立的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)有助于檢查和評(píng)

6、價(jià)受托者對(duì)受托責(zé)任的履行情況。而最有效反映受托責(zé)任履行情況的信息是關(guān)于經(jīng)營(yíng)凈收益的信息，因此，它強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)凈收益的真實(shí)與準(zhǔn)確，注重信息的可靠性，對(duì)外提供的信息有所取舍。決策有用觀認(rèn)為，資源的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，在資本市場(chǎng)介入的情況下，會(huì)使資源所有者對(duì)受托資源的管理淡化，轉(zhuǎn)而更關(guān)注資本市場(chǎng)的平均風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬水平以及所投資企業(yè)在資本市場(chǎng)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。而受托方的管理重心也從有效管理受托資源轉(zhuǎn)向在資本市場(chǎng)上使報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的比例最優(yōu)。因而，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)是為信息使用者(包括現(xiàn)在的和潛在的)提供有助于其作出合理決策的信息。因此，它注重信息的相關(guān)性，更關(guān)注有關(guān)企業(yè)未來現(xiàn)金流動(dòng)金額、時(shí)間分布及其不確定性的信息，為此

7、，還引入多種計(jì)量屬性，提供大量的相關(guān)信息。由上述論述可以看出，受托責(zé)任觀和決策有用觀都是建立在兩權(quán)分離基礎(chǔ)之上的，但二者又存在一些主要分歧。首先，二者適用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，受托責(zé)任觀適用于委托受托關(guān)系明確，資源提供者與管理者一般可以直接接觸，雙方都關(guān)注受托資源保值增值的情況，資本市場(chǎng)信息變化對(duì)雙方影響較小或根本不涉及資本市場(chǎng);而決策有用觀則適用于委托受托關(guān)系通過資本市場(chǎng)來建立，資源提供者和管理者一般不直接接觸，