德國會計(jì)環(huán)境與模式對中國會計(jì)變革的啟示

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1、德國會計(jì)環(huán)境與模式對中國會計(jì)變革的啟示[]隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和會計(jì)國際化的發(fā)展，國際會計(jì)問題成為各國關(guān)注的焦點(diǎn)。歐盟是中國的主要貿(mào)易伙伴，而德國又是歐盟的主要成員，德國特有的市場經(jīng)濟(jì)體制與民族文化環(huán)境，形成了獨(dú)特的會計(jì)模式。研究和借鑒德國會計(jì)發(fā)展中的可取之處，有利于我國會計(jì)的國際化進(jìn)程，也對我國會計(jì)變革有所啟示。[關(guān)鍵詞]德國；會計(jì)環(huán)境；會計(jì)模式會計(jì)作為國際通用的商業(yè)語言，在促進(jìn)國際貿(mào)易、國際資本流動和國際經(jīng)濟(jì)交流等方面的作用非常突出。中國企業(yè)進(jìn)軍歐盟市場必須了解國際會計(jì)，掌握相關(guān)知識。德國是我國在歐盟中的重要伙伴之一，研究和比較德國會計(jì)的環(huán)境及會計(jì)模式，

2、對我國會計(jì)改革和發(fā)展有著很好的借鑒意義。一、德國的會計(jì)模式所謂會計(jì)模式，是指對一定社會環(huán)境下會計(jì)活動的各種要素按照一定邏輯進(jìn)行綜合描述，反映各種要素基本特征及其內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)形式的有機(jī)整體，其組成要素包括會計(jì)的目標(biāo)、管理、規(guī)范、核算、報(bào)告、監(jiān)督和會計(jì)教育等方面。西方會計(jì)學(xué)者Nobers認(rèn)為，德國會計(jì)模式是以宏觀經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，會計(jì)法規(guī)的制定受政府、稅收和法律的影響較大，注重依據(jù)法律指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)。德國的市場經(jīng)濟(jì)處在法律和政策的積極引導(dǎo)和調(diào)控之下，發(fā)展相對比較完善。其會計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)比較先進(jìn)，會計(jì)規(guī)則主要是為政府貫徹經(jīng)濟(jì)政策服務(wù)的。德國會計(jì)作為一種獨(dú)特的會計(jì)模式

3、，具有鮮明的特色。（一）會計(jì)規(guī)范法典化德國是典型的成文法系國家，會計(jì)記賬的基本原則、會計(jì)報(bào)表的編制和審計(jì)等方面均有法律明文規(guī)定，而且相當(dāng)詳細(xì)。德國除了完善的法律體系外，其嚴(yán)密的司法制度和嚴(yán)格的執(zhí)法也頗具特色。德國有五種法院，其中的財(cái)政法院（BFH）專門審議財(cái)務(wù)和稅收方面的會計(jì)法。德國的會計(jì)規(guī)范是由政府通過分散于《公司法》、《商法》和《稅法》中的規(guī)定來體現(xiàn)的。德國會計(jì)的監(jiān)管機(jī)制嚴(yán)格而具體，八大交易所中就有四家在上市公司執(zhí)行準(zhǔn)則的說明中規(guī)定：“外國上市公司可以遵循德國會計(jì)準(zhǔn)則、國際會計(jì)準(zhǔn)則或美國會計(jì)準(zhǔn)則。本國公司也可以遵循國際會計(jì)準(zhǔn)則、美國會計(jì)準(zhǔn)則、英國會計(jì)準(zhǔn)

4、則或本國會計(jì)準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。NeverMarket公司必須遵循國際會計(jì)準(zhǔn)則或美國會計(jì)準(zhǔn)則”（曲曉輝，1999）?！豆痉ā穼Φ聡鴷?jì)具有主導(dǎo)性影響。例如，《公司法》中固定資產(chǎn)折舊的表述，流動資產(chǎn)按成本可變現(xiàn)凈值或重置價(jià)格中的最低者計(jì)算，年末財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)等，都對會計(jì)有重要影響?！渡谭ā分械臈l款適用于所有有限責(zé)任公司，它規(guī)定了核算規(guī)則、簿記規(guī)則及編制規(guī)則。由于這些規(guī)定只是總括性的要求，因而在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)制度下對會計(jì)原則和準(zhǔn)則影響不大?！抖惙ā穼Φ聡镜募s束作用更加具體和細(xì)致。收入費(fèi)用的計(jì)算方法、分配方法、賬簿記錄必須同稅收目標(biāo)保持一致，會計(jì)報(bào)

5、表上的收益必須同應(yīng)稅收益保持一致。這在德國稱為“決定原則”（DeterminationPrinciple），即會計(jì)記錄和報(bào)表應(yīng)服從稅務(wù)目的——稅收決定原則。稅務(wù)會計(jì)決定財(cái)務(wù)會計(jì)，表明應(yīng)稅所得取決于公司人賬的財(cái)務(wù)記錄，賬簿記錄必須同稅收目標(biāo)保持一致，會計(jì)收益與應(yīng)稅收益保持一致。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕以其作為計(jì)稅依據(jù)，全部所得稅抵免都將被取消，虧損結(jié)轉(zhuǎn)也不例外。財(cái)務(wù)報(bào)告要反映稅法的要求，而不是投資者和其他資本市場參與者的信息要求。（二）會計(jì)核算注重穩(wěn)健性德國的公司法、稅法都認(rèn)可穩(wěn)健性在企業(yè)核算中的處理。比如：所有負(fù)債，包括未實(shí)現(xiàn)的損失在內(nèi)，必須全面計(jì)提準(zhǔn)備，未

6、實(shí)現(xiàn)的利潤不予確認(rèn)；流動資產(chǎn)按成本、可變現(xiàn)凈值或重置價(jià)格中最低者計(jì)價(jià)等。這樣做有利于企業(yè)合法地低估利潤，減少企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（三）會計(jì)管理體制松散德國會計(jì)職業(yè)界的規(guī)模和力量弱小，現(xiàn)有會計(jì)協(xié)會、注冊會計(jì)師協(xié)會和會計(jì)委會員等。德國會計(jì)協(xié)會（1931年創(chuàng)立）負(fù)責(zé)制定會計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是會計(jì)職業(yè)界的代言人。德國注冊會計(jì)師協(xié)會（1961年創(chuàng)立）的宗旨是，維護(hù)全體成員的職業(yè)利益，并監(jiān)督其對所承擔(dān)義務(wù)的履行，它本身受聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部監(jiān)督。德國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（GASC，1987年5月創(chuàng)立）的職責(zé)是，制定有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)告方面的會計(jì)準(zhǔn)則，在國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會中代表德國利益。GASC制定的

7、準(zhǔn)則須由德國司法部頒布，但立法機(jī)關(guān)可以否決，這使其權(quán)威性受到一定影響。（四）會計(jì)準(zhǔn)則和基本會計(jì)原則的制定注重國際協(xié)調(diào)近年來，受歐盟指令的影響，德國吸收了歐盟的第4號、第7號和第8號指令，豐富了其商法的內(nèi)容。德國作為歐共體的主要成員國，它的會計(jì)組織是國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的創(chuàng)立委員。1993年，德國參加IASC理事會的代表人數(shù)增加，發(fā)言也比較積極。1994年，德國開始認(rèn)真討論會計(jì)準(zhǔn)則國際化的必要性。1995年3月，在德國召開了IASC理事會。二、德國會計(jì)環(huán)境對會計(jì)模式的影響會計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展與其所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。不同的國家由于其政治、經(jīng)

8、濟(jì)、法律、文化，甚至地理、語言、宗教和民族特性等社會環(huán)境的不同，財(cái)