公允價值及公允價值變動損益核算

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1、公允價值及公允價值變動損益核算摘要：公允價值是新的會計準(zhǔn)則的一個全新的概念，這個概念的理解與領(lǐng)會，在全面掌握領(lǐng)會會計準(zhǔn)則新變化，起到非常關(guān)鍵的作用；同時，某項資產(chǎn)或負債的公允價值變動，形成公允價值變動損益。本文就公允價值及公允價值變動損益核算進行初步探討　　關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準(zhǔn)則公允價值公允價值變動損益　　1公允價值　　1.1《企業(yè)會計準(zhǔn)則》2006第22號——金融工具確認和計量第七章第五十條提出：公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進行

2、清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易?！　?.2公允價值確定應(yīng)遵循以下原則存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負債，活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值?；钴S市場中的報價是指易于定期從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會、定價服務(wù)機構(gòu)等獲得的價格，且代表了在公平交易中實際發(fā)生的市場交易的價格?！　〗鹑诠ぞ卟淮嬖诨钴S市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。采用估值技術(shù)得出的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)反映估值日在公平交易中可能采用的交易價格。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格、參照實質(zhì)上相同的其他金融工具的當(dāng)前公允價值、現(xiàn)

3、金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價模型等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇市場參與者普遍認同，且被以往市場實際交易價格驗證具有可靠性的估值技術(shù)確定金融工具的公允價值。　　初始取得或源生的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負債，應(yīng)當(dāng)以市場交易價格作為確定其公允價值的基礎(chǔ)?！　∑髽I(yè)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定金融工具公允價值的，應(yīng)當(dāng)使用合同條款和特征在實質(zhì)上相同的其他金融工具的市場收益率作為折現(xiàn)率。金融工具的條款和特征，包括金融工具本身的信用質(zhì)量、合同規(guī)定采用固定利率計息的剩余期間、支付本金的剩余期間以及支付時采用的貨幣等。沒有標(biāo)明利率的短期應(yīng)收款項和應(yīng)付款項的現(xiàn)值與實際交易價格相差很小

4、的，可以按照實際交易價格計量?！　?公允價值變動損益　　公允價值變動損益就是因公允價值的變動而導(dǎo)致的損失或是收益?！　?.1交易性金融資產(chǎn)涉及的公允價值變動損益的處理根據(jù)新準(zhǔn)則及應(yīng)用指南：資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記本科目；如果公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。　　出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本、公允價值變動”科目，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按“交易性

5、金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目的余額，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。　　期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額?！　±唬?008年1月17日，X公司購人Y公司10萬股股票，每股市價100元，另支付手續(xù)費1萬元，5月10日，Y公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.50元。5月23日X公司收到分派的現(xiàn)金股利。2008年6月30日，Y公司股價持續(xù)下跌，每股市價僅為49.26元。2008年8月1日X公司以每股44元的價格出售該批股票并支付手續(xù)費0.44萬元。X公司把購買的股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，做以下處理：　　

6、1．2008年1月17日購入時：　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000　　　　投資收益10000　　　　貸：銀行存款10010000　　2．2008年5月10日宣告分派現(xiàn)金股利時：　　借：應(yīng)收股利50000　　　　貸：投資收益50000　　2008年5月23日收到分派的現(xiàn)金股利時：　　借：銀行存款50000　　　　貸：應(yīng)收股利50000　　3．2008年6月30日公允價值低于賬面價值時：　　借：公允價值變動損益5074000　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動50740004．2008年8月1日處置該批股票時：　　借：銀行

7、存款4395600　　　　投資收益530400　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動5074000　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000　　借：投資收益5074000　　　　貸：公允價值變動損益5074000來　　2.2采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)涉及的公允價值變動損益的處理根據(jù)新準(zhǔn)則及應(yīng)用指南：“公允價值變動損益”只有在采用公允價值計量模式核算投資性房地產(chǎn)時才會用到：①在資產(chǎn)負債表日，只要公允價值和賬面價值不一致，其差額需調(diào)整“公允價值變動損益”；②在采用公允價值模式計量時，在投資性房地產(chǎn)和非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時，只有

8、在投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)進行后續(xù)計量時，轉(zhuǎn)換日公允價值與賬面價值之間的差額調(diào)整“公允價值變動損益”。③在采用公允價值模式進行非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量中，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，