卷煙企業(yè)涉稅會計處理實務

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1、卷煙企業(yè)涉稅會計處理實務卷煙企業(yè)由于其征稅環(huán)節(jié)復合計稅等特點，給實務操作以及注冊會計師或者注冊稅務師考試帶來了許多困難，現本人結合案例作一簡要分析?！　“咐耗呈芯頍煆S為增值稅一般納稅人，2008年4月份發(fā)生下列經濟業(yè)務：　　1、向農業(yè)生產者收購煙葉25噸，支付收購價款30萬元，并按10%實際支付了價外補貼。取得收購憑證。另支付運輸費用2萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票；煙葉驗收入庫。將全部的煙葉委托某縣煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元，尚未支付，煙絲已經驗收入庫?！　?、從某煙絲廠購進已稅煙絲20噸，

2、每噸不含稅單價2萬元，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款40萬元、增值稅6.8萬元，煙絲已驗收入庫?？铐椢粗Ц叮弧　?、卷煙廠生產領用外購已稅煙絲15噸，生產乙種卷煙2000標準箱，當月銷售給卷煙專賣商18箱，取得不含稅銷售額36萬元；　　4、上月購入的煙絲因火災損失2萬元，等待處理；　　5、將委托加工收回的煙絲的10%，用于生產甲種卷煙。當月銷售甲種卷煙10箱，增值稅專用發(fā)票注明的價款10萬元，款項未收到；　　6、自產丙種卷煙12箱。該品牌卷煙不含稅調撥價每標準條60元，最高不含稅售價每標準條75元。將其中的10箱作為福利發(fā)給本廠職工，2箱用于抵債?！?/p>

3、　其他資料：（1）原材料的核算采用實際成本法　　（2）煙葉稅20%，煙絲消費稅率30%，卷煙成本利潤率10%，定額稅率150元/標準箱，每標準條調撥價格在50元以上的比例稅率45%；每標準條調撥價格不足50元的比例稅率30%.要求：　?。?）做出上述業(yè)務的會計分錄?！　。?）作出卷煙廠本月與繳納流轉稅、附加稅費相關的分錄。（以元為單位，保留兩位小數。）　　1、解析：根據《財政部、國家稅務總局〈關于煙葉稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（財稅[2006]64號），對納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產品的買價計算增值稅的進項稅額，并在計算繳納增值稅時予以扣除。即

4、購進煙葉準予扣除的增值稅進項稅額，應按照煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率計算。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者收購價款和價外補貼，價外補貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10%計算。按照10%計算的價外補貼是稅法在計算煙葉稅和煙葉可以抵扣的進項稅額時的硬性規(guī)定。價外補貼一般是指煙草集團撥付給卷煙廠，再由卷煙廠轉給煙農的，這10%的價外補貼，只是稅務機關為了征收增值稅的管理方便規(guī)定的一個比例，并不一定就是實際發(fā)生的，所以在計算煙葉成本時，要按實際發(fā)生的成本來計算?！　‘斎蝗绻麑嶋H支付了價外補貼，未提及具體金額，此時認為金額是收購價款的10%.實際支付的價外補貼如果與

5、收購價款的10%不符，此時按照實際支付的價外補貼進行計算。　　計算公式如下：　　收購煙葉金額=收購價款×（1+10%），10%為價外補貼；　　應納煙葉稅稅額=收購金額×20%；　　煙葉進項稅額=（收購金額+煙葉稅）×13%；　　煙葉成本＝收購價款＋煙葉稅－進項?！　∪绻麑嶋H支付了價外補貼，但也不一定是10%，則應該將實際支付的價外補貼計入煙葉成本。即：煙葉成本＝收購價款＋實際支付的價外補貼＋煙葉稅－進項稅額?！　≈档米⒁獾氖牵?007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版運輸發(fā)票

6、?！　。?）外購煙葉進項稅額＝[300000×（1+10%）+300000×（1+10%）×20%]×13%＋20000×7%＝52880（元）　　原材料成本＝300000×（1+10%）+300000×（1+10%）×20%+20000－52880＝363120（元）　　借：原材料363120　　　　應交稅費――應交增值稅（進項稅額）52880　　　　貸：銀行存款416000　　借：委托加工物資363120　　　　貸：原材料363120　?。?）委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。不屬于委托加

7、工的情況有：①由受托方提供原材料生產的應稅消費品；②是受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品；③由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品?！　「鶕断M稅暫行條例》第八條規(guī)定，委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1一消費稅稅率）。同時根據《消費稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定，“加工費”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本?！　∈芡蟹郊庸ね戤呄蛭蟹浇回洉r，由受托方代收代繳消費稅。如果受

8、托方是個體經營者，委托方須在收回加工應