如何理解會計記賬的借與貸

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1、如何理解會計記賬的借與貸摘要：借貸只是一種記賬符號，沒有實在意義，資產(chǎn)的增加、負(fù)債和所有者權(quán)益的減少記借方；資產(chǎn)的減少、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加記貸方。借貸記賬法是會計最重要的核算方法，可以說沒有借貸記賬法就沒有會計核算。但是對借貸記賬法卻一直沒有一種好的理解，為此，本文擬從現(xiàn)金流入流出角度來闡述借和貸的本意，對于人們理解理解和掌握借貸記賬法有著重要的指導(dǎo)意義?！　?借貸記賬法的提出　　當(dāng)代美國著名的會計學(xué)家A.C.利特爾頓教授不無遺憾地感嘆：借貸記賬法給我們留下一個令人困惑的特征，某些賬戶的左方代表增方，而在其他賬戶，增加額卻記入右方。這種安排太復(fù)雜了，以至于試

2、圖將它合理化成為徒勞無益的事。我們別無他法，只好接受它并記住它的增減法則?！　〗栀J只是一種記賬符號，沒有實在意義，資產(chǎn)的增加、負(fù)債和所有者權(quán)益的減少記借方；資產(chǎn)的減少、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加記貸方?！　〗栀J記賬法是會計最重要的核算方法，可以說沒有借貸記賬法就沒有會計核算。　　2會計記賬中如何理解借貸　　誠然，借貸記賬法的借與貸，在客觀上是充當(dāng)了記賬符號，但它又決不僅僅只是一種純粹的記賬符號?？v觀借貸記賬法的發(fā)展史，我們不難發(fā)現(xiàn)，在12世紀(jì)末與13世紀(jì)初的歐洲，嚴(yán)格地講是歐洲的意大利，借貸記賬法則的設(shè)計初衷，是為了適應(yīng)借貸業(yè)主記錄款項的借出和貸入的需要。借貸業(yè)主的

3、賬戶按人名設(shè)置，分上下兩個記賬地位：賬戶的上方登記客戶的借款，稱為借主方，賬戶的下方登記客戶的存款，稱為貸主方，從銀行角度講是借出貸入。　　借——指借出款項，即債權(quán)增加（應(yīng)收款），表示現(xiàn)金流出?！　≠J——指收入款項，即債務(wù)增加（應(yīng)付款），表示現(xiàn)金流入?！　】梢娊栀J最早是用于記載現(xiàn)金流量的方向，貸主貸出和借主歸還表現(xiàn)為借貸業(yè)主（以下簡意稱商業(yè)銀行）的現(xiàn)金收入；貸主收回和借主借入則表現(xiàn)為商業(yè)銀行的現(xiàn)金流出。在商業(yè)銀行與借主和貸主的借貸業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金流量方向與借貸記賬方向的關(guān)聯(lián)是：商業(yè)銀行一身而二任，作為借主的代表，商業(yè)銀行從貸主處貸出款項和向貸主歸還款項；作為貸主的代

4、表，借主從商業(yè)銀行處借入款項和向商業(yè)銀行歸還款項。這時，商業(yè)銀行的借貸業(yè)務(wù)尚無資產(chǎn)業(yè)務(wù)與負(fù)債業(yè)務(wù)之分，而只有現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出之別。凡是涉及現(xiàn)金流入的業(yè)務(wù)，如從貸主的貸出和借主的歸還，都記為貸；凡是涉及現(xiàn)金流出的業(yè)務(wù)，如借主的借入和向貸主的歸還，則都記為借。商業(yè)銀行的借或貸的記賬方向是以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的方向為依據(jù)的，而并不與資產(chǎn)負(fù)債的增減相關(guān)聯(lián)。這樣，借貸記賬方向就與借貸業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量方向相一致，呈現(xiàn)為完全的對應(yīng)關(guān)系，而不存在以資產(chǎn)負(fù)債的增減方向為依據(jù)時借貸記賬方向與資產(chǎn)負(fù)債的增減方向相矛盾的狀態(tài)。顯然，現(xiàn)金流量方向體現(xiàn)了人們最初設(shè)計借貸記賬法則的依據(jù)和前提

5、。因此，以現(xiàn)金流量方向作為認(rèn)識借貸記賬法的基點，并進(jìn)行借貸記賬規(guī)則的講解，不僅能充分揭示借貸記賬方向與借貸業(yè)務(wù)的完全對應(yīng)關(guān)系，而且比死記硬背更容易理解和掌握?！　?用現(xiàn)金流量方向記錄借貸　　借貸記賬法中的借貸記賬方向與現(xiàn)金流量方向表現(xiàn)了完全的相關(guān)一致，因此，我們就有理由根據(jù)現(xiàn)金流量方向來確定經(jīng)濟(jì)事項的借貸記賬方向，合理解釋借貸記賬規(guī)則?！　?.1借、貸表示意義的說明　　3.1.1現(xiàn)金流出、流入和資產(chǎn)、費用的關(guān)系　　在現(xiàn)金流量規(guī)則中，所有能增加現(xiàn)金支出的業(yè)務(wù)都表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，而增加現(xiàn)金支出的業(yè)務(wù)主要是資產(chǎn)（非現(xiàn)金）與費用的增加，當(dāng)企業(yè)購置非現(xiàn)金資產(chǎn)，發(fā)生作為費用

6、的支出時，不論該現(xiàn)金流出是資本化形成資產(chǎn)，還是收益化形成費用。其主要表現(xiàn)是現(xiàn)金的流出。因此，當(dāng)資產(chǎn)（非現(xiàn)金）與費用增加時，因為導(dǎo)致現(xiàn)金流出，記入借方?！　》粗?，所有能增加現(xiàn)金收入的業(yè)務(wù)都表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，對資產(chǎn)和費用來說，增加現(xiàn)金流入的業(yè)務(wù)主要是非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，因此當(dāng)非現(xiàn)金資產(chǎn)包括費用減少時，表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，記入貸方?！　?.1.2現(xiàn)金流入、流出與負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的關(guān)系　　增加現(xiàn)金收入的業(yè)務(wù)，主要包括負(fù)債的增加、資本的增加和收入的增加，對企業(yè)來說，債務(wù)、資本的增加，表現(xiàn)為債權(quán)人和所有者對企業(yè)的投入增加，因此產(chǎn)生的是現(xiàn)金的流入，記入貸方。而收入的增加

7、，帶來的也是現(xiàn)金的流入，與費用的增加正好相反，因此記入貸方?！　》粗騻鶛?quán)人歸還借款，投資人撤回投資，即負(fù)債減少、資本減少，表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，因此記借方。收入的減少，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入的減少，也即現(xiàn)金流出，記為借方?！　∩鲜鲆?guī)則可總結(jié)為：資產(chǎn)、費用的增加，導(dǎo)致現(xiàn)金的流出，記入借方，反之記入貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的增加，導(dǎo)致現(xiàn)金的流入，記入貸方，反之記入借方?！　】梢?，采用現(xiàn)金流量規(guī)則對賬戶區(qū)分借和貸，只需對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的現(xiàn)金流向進(jìn)行判斷，就可決定借貸記賬方向?！　?.2由會計基本等式推導(dǎo)借貸記賬規(guī)則　　動態(tài)的會計等式是資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入—費用），

8、即資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有