資源描述：
《會(huì)計(jì)集中核算模式下合并報(bào)表編制》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。
1、摘要：在計(jì)算機(jī)技術(shù)和通信網(wǎng)絡(luò)高度發(fā)達(dá)的今天，合并報(bào)表編制發(fā)生了革命性變化。文章從實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算角度出發(fā)，全面闡述了新模式下合并報(bào)表編制的流程、內(nèi)容和存在的問(wèn)題，給廣大報(bào)表編制者以啟發(fā)?！ ￡P(guān)鍵詞會(huì)計(jì)；合并；集中；協(xié)同我國(guó)企業(yè)的合并報(bào)表編制是從20世紀(jì)90年代開(kāi)始的，在十幾年的編制過(guò)程中，對(duì)于合并報(bào)表的爭(zhēng)議不斷，但合并報(bào)表畢竟是反映集團(tuán)企業(yè)整體規(guī)模和財(cái)務(wù)狀況的不二手段和唯一工具。合并報(bào)表編制是從合并底稿得來(lái)，不像個(gè)別報(bào)表直接由賬生成，而合并底稿不容易看懂，這就使得廣大會(huì)計(jì)人員對(duì)合并報(bào)表望而生畏。且長(zhǎng)期以來(lái)學(xué)術(shù)界對(duì)合并報(bào)表還有一些質(zhì)疑，主要是合并報(bào)表是以集團(tuán)企業(yè)匯
2、總報(bào)表減去抵銷(xiāo)數(shù)生成的，而抵銷(xiāo)數(shù)也就是關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)很難準(zhǔn)確取得，這又與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整不統(tǒng)一。在會(huì)計(jì)集中核算實(shí)施后，這一情況出現(xiàn)了大幅改觀。本文從大型集團(tuán)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后如何改進(jìn)合并報(bào)表的編制進(jìn)行探討，以給廣大報(bào)表編制者啟示和建議。一、合并報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映包括母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是相對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表而言的，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是單個(gè)會(huì)計(jì)主體出具的財(cái)務(wù)報(bào)表，直接由賬務(wù)生成。就傳統(tǒng)方式來(lái)說(shuō)，合并報(bào)表是由個(gè)別報(bào)表合并生成。一般來(lái)說(shuō)，集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)主體越多，關(guān)聯(lián)交易越多，合并報(bào)表
3、編制難度越大。而隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，特別是在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈和國(guó)家政策導(dǎo)向“走出去”的環(huán)境下，企業(yè)做大做強(qiáng)已形成共識(shí)，企業(yè)集團(tuán)不斷形成和壯大。這就需要一份高質(zhì)量的合并財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)滿足企業(yè)管理層作為決策依據(jù)。（一）合并報(bào)表編制范圍通常來(lái)說(shuō)，合并報(bào)表的合并范圍是以控制來(lái)確定的。也就是應(yīng)該把哪些會(huì)計(jì)主體納入合并范圍。筆者認(rèn)為，從我國(guó)國(guó)情來(lái)說(shuō)，合并報(bào)表的合并范圍確定應(yīng)該有兩個(gè)條件：一是有資本紐帶關(guān)系，即有母子公司關(guān)系。在我國(guó)有一些依靠集團(tuán)企業(yè)生存的附屬企業(yè)，也由集團(tuán)企業(yè)控制，領(lǐng)導(dǎo)班子也由集團(tuán)企業(yè)任命，但由于沒(méi)有建立現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，而不能納入合并報(bào)表范圍。二是有控制
4、關(guān)系，即集團(tuán)企業(yè)能夠決定或者說(shuō)是調(diào)配個(gè)別企業(yè)資源配置。一般來(lái)說(shuō)控制和持股比例有正相關(guān)關(guān)系，超過(guò)50%的股權(quán)通常就具有控制關(guān)系，但也存在特殊情況，不足50%的也可能有控制關(guān)系，主要是通過(guò)約定或委派管理層重要職位。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該按上述兩個(gè)條件把子企業(yè)全部納入合并范圍，當(dāng)然，實(shí)務(wù)操作中有比較復(fù)雜的情況，主要是母子公司之間、各子公司之間交叉持股，這不是本文討論的重點(diǎn)。對(duì)于未納入合并范圍的子企業(yè)，有嚴(yán)格的條件限制。（二）合并報(bào)表編制程序合并報(bào)表的編制程序主要包括幾個(gè)步驟：1.會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，對(duì)集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)的會(huì)計(jì)政策要統(tǒng)一，當(dāng)然也包括會(huì)計(jì)期間的統(tǒng)一。在
5、我國(guó)，這一步可以省略，因?yàn)槲覈?guó)執(zhí)行嚴(yán)格的會(huì)計(jì)政策管控，統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。2.關(guān)聯(lián)交易對(duì)賬這一步比較繁瑣，需要收集集團(tuán)企業(yè)所有的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易賬務(wù)處理，交易雙方要完全核對(duì)一致。對(duì)于會(huì)計(jì)主體數(shù)量龐大的集團(tuán)企業(yè)，對(duì)賬工作量非常之大，雙方賬務(wù)處理不同期是最大的困難，對(duì)賬準(zhǔn)確性也直接影響合并報(bào)表質(zhì)量。3.編制合并工作底稿合并工作底稿實(shí)質(zhì)是起到合并賬的作用，即合并報(bào)表的數(shù)據(jù)來(lái)源。先把各成員企業(yè)的個(gè)別報(bào)表按項(xiàng)目匯總，列出抵銷(xiāo)列，設(shè)置匯總數(shù)減去抵銷(xiāo)數(shù)后生成合并數(shù)公式，待抵銷(xiāo)數(shù)填列后得出合并數(shù)。4.編制調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄因?yàn)楹喜?bào)表是站在集團(tuán)角度上得出的數(shù)據(jù)，需要將內(nèi)部交易
6、對(duì)合并報(bào)表項(xiàng)目的影響剔除掉，在合并報(bào)表中編制調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄。這一點(diǎn)可以參照物理學(xué)上的內(nèi)力和外力原理來(lái)理解。調(diào)整分錄是長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法變權(quán)益法處理，然后進(jìn)行母公司股權(quán)和子公司權(quán)益的抵銷(xiāo)。抵銷(xiāo)分錄是把原內(nèi)部交易沖回，視同沒(méi)有發(fā)生。抵銷(xiāo)分錄的難點(diǎn)在資產(chǎn)內(nèi)部購(gòu)建的后續(xù)抵銷(xiāo)。5.計(jì)算得出合并數(shù)據(jù)把調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄數(shù)據(jù)填列到合并工作底稿，按公式自動(dòng)計(jì)算得出合并數(shù)。這一步要注意抵銷(xiāo)數(shù)的借貸方向。二、會(huì)計(jì)集中核算實(shí)施內(nèi)容會(huì)計(jì)集中核算是近年來(lái)隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、通信網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展產(chǎn)生的財(cái)務(wù)變革。大型集團(tuán)企業(yè)都試圖通過(guò)會(huì)計(jì)集中核算來(lái)解決會(huì)計(jì)信息收集加工難、時(shí)間長(zhǎng)的問(wèn)題。本文將以省
7、級(jí)電網(wǎng)企業(yè)（省、市、縣三級(jí)產(chǎn)權(quán)）為例，全方位、多角度闡述會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)施。（一）數(shù)據(jù)集中模式在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天，建議采用一級(jí)數(shù)據(jù)集中模式。數(shù)據(jù)全部集中到省級(jí)公司，市公司和縣公司全部通過(guò)局域網(wǎng)遠(yuǎn)程登錄到省級(jí)公司數(shù)據(jù)中心進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。一級(jí)部署有以下好處：一是數(shù)據(jù)集中到一個(gè)地方便于加工處理；二是節(jié)約成本，硬件設(shè)施配備可以起到集約效應(yīng)；三是提高安全保障系數(shù)，由省級(jí)公司統(tǒng)一運(yùn)維；四是從技術(shù)上便于管控集團(tuán)成員企業(yè)。（二）統(tǒng)一各項(xiàng)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)在一級(jí)部署的情況下，財(cái)務(wù)主數(shù)據(jù)及核算規(guī)則必須統(tǒng)一，這也是會(huì)計(jì)集中核算的前提和基礎(chǔ)。一是統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，要最大限度地消除差異化處理，制定
8、會(huì)計(jì)核算手冊(cè)，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)
