經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計治理功能相關(guān)問題探討

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1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計治理功能相關(guān)問題探討　　【摘要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是政府治理中的一項重要制度安排，具有推動完善政府治理的功能。文章從理論證據(jù)與經(jīng)驗證據(jù)兩個層面提出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有治理功能的依據(jù)，界定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計治理功能的涵義，并分析了其具體表現(xiàn)。在此基礎(chǔ)上，剖析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計治理功能的要素，從參與方式和實現(xiàn)路徑兩個方面對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計治理功能的實現(xiàn)機理進(jìn)行了研究?！　　娟P(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；治理功能；實現(xiàn)機理　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項極具中國特色的審計監(jiān)督制度，是政府治理中的一項重要制度安排，具有推動完善政府治理的功能。國家高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在加強干部管理

2、監(jiān)督、建立健全問責(zé)機制、推進(jìn)依法行政、加強對權(quán)力運行的監(jiān)督和制約、懲治和預(yù)防腐敗等方面的治理作用。1989年，世界銀行首次提出治理危機的概念以后，治理相關(guān)問題成為學(xué)界研究的熱點問題。近年來，政府治理問題的重要性日益凸顯，引起了各界的高度關(guān)注。政府審計與政府治理之間有著密切的聯(lián)系。最高審計機關(guān)國際組織（INTOSAI）秘書長Moser在2008年舉行的聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)與社會理事會會議上就指出，國家審計是良好國家治理的關(guān)鍵要素；2013年舉辦的世界審計組織第21屆大會的兩個主要議題之一就是國家審計與國家治理。我國亦有諸多學(xué)者曾在其文獻(xiàn)中提出過政府審計是政府

3、治理的一種工具、手段或機制，政府審計能夠促進(jìn)政府治理完善的觀點，如張立民、趙彩霞（2009），尹平、戚振東（2010）等?！　≌畬徲嫷闹卫砉δ芸梢泽w現(xiàn)在諸多方面。世界銀行學(xué)者D.Kaufmann等（2008）認(rèn)為治理功能體現(xiàn)在六個方面：話語權(quán)和問責(zé)制、政局不穩(wěn)定和暴力、政府的效率、管制負(fù)擔(dān)、法治、防治腐敗。當(dāng)前，我國學(xué)者對政府審計治理功能的研究主要集中在四個方面，包括政府審計推進(jìn)問責(zé)制的研究、政府審計提升行政效率的研究、政府審計維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的研究以及政府審計防治腐敗的研究。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是政府審計的一種重要類型，是政府治理結(jié)構(gòu)中的一項重要制度

4、安排。國家對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在監(jiān)控權(quán)力運行、防治腐敗、提升行政效率以及維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全等方面的治理功能寄予了厚望，急需學(xué)界進(jìn)行系統(tǒng)、深入的探究。基于以上背景，本文擬以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為切入點對政府審計的治理功能進(jìn)行系統(tǒng)、深入的探討，論證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為何具有治理功能，指出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的治理功能具體體現(xiàn)在哪些方面，揭示經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的治理功能是如何實現(xiàn)的?！　∫弧⒔?jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有治理功能的理論與經(jīng)驗依據(jù)　?。ㄒ唬├碚撘罁?jù)　　根據(jù)契約理論，國家是人們相互之間或人民同統(tǒng)治者之間相互訂立契約的產(chǎn)物；政府的合法性于社會契約，政府對公民負(fù)有責(zé)任并且必須達(dá)到契約的約定。政

5、府治理過程是契約的簽訂和執(zhí)行過程。政府的契約關(guān)系包括公眾與立法機構(gòu)之間的契約、立法機構(gòu)與政府部門之間的契約、政府部門與消費和供應(yīng)商之間的契約（政府部門作為公共服務(wù)的提供者與顧客、供應(yīng)商之間的關(guān)系）、上級政府與下級政府之間的契約、政府部門與支出部門的契約以及政府部門與政府官員之間的契約。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確認(rèn)和解除過程，就是契約的簽訂和執(zhí)行過程。從契約論的角度來看，可以認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對政府官員履行一系列契約的情況進(jìn)行監(jiān)督、評價和控制的過程。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項的有效制度安排和監(jiān)控手段，可以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部盡職盡責(zé)地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而使得政府部門

6、和政府官員之間的契約得到有效執(zhí)行?！　⊥瑫r，也可以從新公共管理理論的角度來解釋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有治理功能的理論依據(jù)。20世紀(jì)70年代，西方國家針對政府效率低下、政府運行成本過高、公共服務(wù)質(zhì)量低劣的情況，興起了新公共管理運動，以改變傳統(tǒng)的政府治理模式。新公共管理理論認(rèn)為，政府管理應(yīng)摒棄官僚制，重視服務(wù)質(zhì)量和顧客滿意度，提倡改善政府實施公共管理的能力，在有限的資源條件下提供成本更低、質(zhì)量更好的公共服務(wù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計通過對領(lǐng)導(dǎo)干部財政收支責(zé)任等情況的監(jiān)控，可以促使領(lǐng)導(dǎo)干部有效地經(jīng)管其受托的公共資源，有效率地提供公務(wù)服務(wù)，從而改善政府治理?！　。ǘ┙?jīng)驗證

7、據(jù)　　國內(nèi)一些學(xué)者曾對政府審計與政府治理之間的關(guān)系進(jìn)行過實證研究，董延安（2006，2007）從預(yù)算執(zhí)行權(quán)、稅收征管權(quán)兩方面實證檢驗了經(jīng)濟(jì)權(quán)力的審計控制效果，結(jié)果表明：審計執(zhí)行力度、審計任務(wù)強度、審計經(jīng)濟(jì)處罰力度、審計信息披露力度、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度對公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計控制效果有顯著影響；李江濤（2009）對中央政府部門和地方政府部門兩個層級的經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計監(jiān)控效果進(jìn)行了實證分析，結(jié)果表明：審計人員數(shù)量、被審單位數(shù)量、審計發(fā)現(xiàn)的違規(guī)金額對經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計監(jiān)控效果有顯著影響；劉更新（2010）實證檢驗了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對政府治理效率的影響，研究結(jié)果表明：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

8、人員數(shù)量、審計提交的信息報告數(shù)量、審計機構(gòu)移交司法檢察機關(guān)案件數(shù)量與政府治理效率顯著正相關(guān)；韋德洪、覃智勇（2010）通過實證研究發(fā)現(xiàn)，