審計證據(jù)、底稿2012

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1、第四章審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)第二節(jié)審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)審計證據(jù)涵義審計證據(jù)種類審計證據(jù)特點獲取審計證據(jù)的審計程序一、審計證據(jù)的涵義審計證據(jù)的涵義涵義：指審計人員為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息理解：包含兩方面的含義審計人員應(yīng)當測試會計記錄以獲取審計證據(jù)會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)發(fā)表審計意見時，審計人員還應(yīng)當獲取用作審計證據(jù)的其他信息會計記錄：原始憑證、記賬憑證、賬等具體如銷售發(fā)票、發(fā)運單、訂購單、購貨發(fā)票、對賬單、考情卡、工薪單、

2、支票存根、銀行對賬單、合同記錄（租賃合同和分期付款銷售協(xié)議）等其他信息：會計記錄以外的信息審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、CPA編制的各種計算表分析表、CPA通過詢問、觀察、檢查等審計程序獲取的信息等二、審計證據(jù)分類按審計證據(jù)的外形特征分類實物證據(jù)是通過實地觀察或者清查盤點以確定實物資產(chǎn)是否真實存在的證據(jù)舉例：現(xiàn)金盤點表、存貨盤點表特點優(yōu)點：最可靠，證明力強，弱點：只能證明存在，不能證明價值和所有權(quán)書面證據(jù)(基本證據(jù))指審計人員通過不同的方法所獲取的以書面資料為存在形式的審計證據(jù)舉例：會計記錄、其他資料特點：

3、量大，范圍廣，來源渠道多，容易被篡改按渠道分類：外部證據(jù)：被審單位以外的人編制內(nèi)部證據(jù)：被審單位內(nèi)部編制外部書面證據(jù)分為（按照取得方式）CPA直接取得CPA通過被審單位取得內(nèi)部書面證據(jù)分為（按可靠性強弱）被審單位填制，有統(tǒng)一格式，在外流傳被審單位填制，無規(guī)范格式，但在外流傳被審單位填制，無須公開五、下面是某注冊會計師在審計過程中所收集的書面證據(jù)：①銷售發(fā)票；②明細賬；③銀行對賬單；④應(yīng)收票據(jù)；⑤有限責任公司章程；⑥董事會記錄；⑦應(yīng)收賬款函證回函；⑧管理當局聲明書；購物發(fā)票；入庫單你認為哪些是外部證據(jù)?哪些是內(nèi)部證據(jù)？口頭證據(jù)(提供線索)

4、是經(jīng)審計人員詢問而由被審計單位有關(guān)人員或其他人員進行口頭答復(fù)所形成的審計證據(jù)特點：可靠性最弱，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持，但有利于發(fā)掘線索?？陬^證據(jù)要及時記錄，必要時還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認環(huán)境證據(jù)指對被審計單位事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。它包括：A有關(guān)內(nèi)部控制情況如果被審計單位有良好的內(nèi)部控制，就可增加其會計資料的可信賴程度。B被審計單位管理人員的素質(zhì)被審計單位人員的素質(zhì)越高，則其提供的證據(jù)發(fā)生差錯的可能性越小。C各種管理條件和管理水

5、平特點：不是基本證據(jù)，但能幫助CPA了解情況，評價其他已收集到的證據(jù)總體上的可靠程度和充分性課堂練習(xí)：一、下列證據(jù)屬于什么證據(jù)，比較其證明力強弱1.被審計單位律師聲明書2.被審計單位管理層聲明書3.銀行存款對賬單4.被審單位銷售發(fā)票5.CPA監(jiān)盤庫存現(xiàn)金取得的證據(jù)6.CPA親自計算取得的證據(jù)7.被審單位收料單8.CPA實地觀察內(nèi)控運行取得的證據(jù)三、審計證據(jù)特點充分性（審計證據(jù)的數(shù)量特征）：是指審計證據(jù)的數(shù)量必須足夠支持審計人員做出的審計結(jié)論（最低數(shù)量要求）項目的性質(zhì)內(nèi)部控制的性質(zhì)和強弱業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)；管理層的可信度財務(wù)狀況更換會計師事務(wù)所

6、考慮因素充分性：案例QP公司的內(nèi)審人員得出結(jié)論認為“員工小剛有偷竊公司財產(chǎn)行為”內(nèi)審人員取得的審計證據(jù)有以下幾項：1.小剛所在車間常有丟失原料（一種鈦合金鋼管）的情況發(fā)生。2.車間管理員稱，很多次丟失鋼管的時間正好是小剛獨自一人值班的時候。3.有同事不經(jīng)意間看到小剛家堆放有和單位完全一樣的鋼管。4.公司的門禁錄像中，能清楚地看到小剛在沒有辦理相應(yīng)手續(xù)的情況下，非正常攜帶包裹出廠。5.公司采購部門不經(jīng)意看到有人回銷公司原材料，人家說是從小剛手里買來的。通過1.4.5三項，就足以證明小剛有偷竊公司財產(chǎn)行為。因為小剛所在車間丟材料，小剛布不但

7、攜帶東西出廠，而且有銷贓行為，有這三項證據(jù)，就足以得出結(jié)論。適當性（審計證據(jù)質(zhì)量的衡量）：審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性相關(guān)性：指取得的審計證據(jù)必須與審計目標相關(guān)聯(lián)考慮因素特定的審計程序只能為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)與其他認定無關(guān)針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)相關(guān)性案例分析單選注冊會計師王華在檢查泰達地產(chǎn)公司某項固定資產(chǎn)的累計折舊計提情況時，為證實泰達地產(chǎn)公司所確定的此

8、項固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限是否適當，打算對下列證據(jù)進行分析。為達到這一目的，在下列證據(jù)中，相關(guān)性最低的是（?。?。A.泰達地產(chǎn)公司形成的此項固定資產(chǎn)的使用與維修記錄B.泰達地產(chǎn)公司保存的此項固定資產(chǎn)的購買發(fā)票C.