論中國會計(jì)理論體系的構(gòu)建

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1、論中國會計(jì)理論體系的構(gòu)建摘要：會計(jì)理論是人們在長期實(shí)踐過程中，在取得感性認(rèn)識的基礎(chǔ)上，經(jīng)過思維的運(yùn)動所產(chǎn)生的關(guān)于會計(jì)的理性認(rèn)識。構(gòu)建一個具有中國特色的、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)需要的會計(jì)理論體系是當(dāng)前會計(jì)界的重大課題。關(guān)鍵詞：會計(jì)理論；體系構(gòu)建；西方會計(jì)理論；會計(jì)環(huán)境一、構(gòu)建我國會計(jì)理論的必要性與可能性隨著我國基本會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，具體會計(jì)準(zhǔn)則的草擬、征詢、聽證即將陸續(xù)頒布，我國會計(jì)理論的改革也進(jìn)入了一個新的時(shí)期，人們對會計(jì)的認(rèn)識己經(jīng)達(dá)到一定的深度，對會計(jì)及會計(jì)理論對社會經(jīng)濟(jì)的影響有了更為明確、深刻的認(rèn)識。尤其是會計(jì)理論界、學(xué)術(shù)界對

2、會計(jì)理論諸要素的研宄、表述己基本接近國際先進(jìn)水平。比如，對會計(jì)的定義、對象、職能、基本方法等都有獨(dú)到的見解，可謂我國會計(jì)理論的研究健康與完善。然而，客觀地審視社會現(xiàn)實(shí)，雖然會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)頒布施行，會計(jì)法規(guī)層出不窮，會計(jì)行為結(jié)果即會計(jì)信息失真卻越來越嚴(yán)重。會計(jì)信息對管理者們和有關(guān)的利害集團(tuán)或個人做出有關(guān)的決策影響力不大或根本沒有影響力、甚或起到反作用，會計(jì)報(bào)表、會計(jì)準(zhǔn)則中有些地方相互沖突、不能夠前后一貫，政府機(jī)構(gòu)不得不頻繁地補(bǔ)充各種規(guī)定，這是為什么？除了我國經(jīng)濟(jì)體制固有的弊端和會計(jì)準(zhǔn)則制定者的局限性以及會計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)較低外，一個重要

3、的原因就是我國會計(jì)理論界沒有很好地從整體上對會計(jì)理論進(jìn)行系統(tǒng)地研宄，形成一個完整的現(xiàn)代會計(jì)理論體系。由于會計(jì)理論導(dǎo)向的偏差與漏缺，難免有些會計(jì)實(shí)務(wù)工作者乘虛而入，假賬百出、信息失真，有關(guān)部門不得己“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”，由于沒有依據(jù)會計(jì)固有的規(guī)律性構(gòu)建與完善會計(jì)理論框架體系，沒有形成系統(tǒng)的會計(jì)思想和人們普遍接受的權(quán)威性整體觀念，因而代表一個國家會計(jì)理論水平和實(shí)務(wù)水平的會計(jì)準(zhǔn)則，有些地方不能較好地相互銜接和一致，甚至出現(xiàn)矛盾與沖突。為了從根本上解決上述諸多問題，必須認(rèn)真地對現(xiàn)代會計(jì)理論體系的構(gòu)成進(jìn)行系統(tǒng)、完整地研究。因此，構(gòu)建我

4、國現(xiàn)代會計(jì)理論體系己經(jīng)迫在眉睫。并且，在我國目前社會主義市場經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的大環(huán)境下，構(gòu)建有中國特色的現(xiàn)代會計(jì)理論體系也是完全可能的。二、以會計(jì)環(huán)境為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建我國會計(jì)理論首先，要構(gòu)建我國會計(jì)理論體系，必須對我國會計(jì)理論的研究現(xiàn)狀有一個完整而深刻的全面認(rèn)識。總的來說，我國會計(jì)理論研究缺乏系統(tǒng)性與完整性，因而人們對會計(jì)理論體系的認(rèn)識也不一致，具體表現(xiàn)如下：1、缺乏對現(xiàn)代會計(jì)理論體系要素的科學(xué)歸類。目前，理論界既沒有按各要素的本質(zhì)屬性及其特征將其進(jìn)行科學(xué)的歸類，按其內(nèi)在的邏輯關(guān)系加以組合，也沒有確立各要素在體系中的方位，因而不成為

5、體系。2、缺乏系統(tǒng)性。由于沒有按各要素的內(nèi)在邏輯關(guān)系排列組合，對每一項(xiàng)要素也沒有系統(tǒng)地研究，將他們有機(jī)地結(jié)合起來，形成一個統(tǒng)一的整體，因而也不成為體系。3、缺乏首尾一貫性。完整科學(xué)的理論體系應(yīng)該首尾一併貝。4、缺乏國際相似性。現(xiàn)代會計(jì)理論起源于西方會計(jì)理論，然而我國的會計(jì)理論研究有時(shí)與西方會計(jì)格格不入。在認(rèn)識我國會計(jì)理論結(jié)構(gòu)缺陷的基礎(chǔ)上，再以會計(jì)環(huán)境為邏輯起點(diǎn)推衍我國會計(jì)理論體系是符合認(rèn)識論的。在著手構(gòu)建我國現(xiàn)代會計(jì)理論框架結(jié)構(gòu)之前，首先應(yīng)確立構(gòu)建的起點(diǎn)和基本思路，即現(xiàn)代會計(jì)理論框架結(jié)構(gòu)的構(gòu)建應(yīng)從何處入手。關(guān)于我國現(xiàn)代會計(jì)理論

6、體系研宄起點(diǎn)問題，目前有三種比較有代表性的觀點(diǎn)：一是會計(jì)本質(zhì)論。即認(rèn)為構(gòu)建現(xiàn)代會計(jì)理論框架應(yīng)從會計(jì)的本質(zhì)開始。首先要回答會計(jì)是什么，在明確了這個問題的基礎(chǔ)上才能確立其他理論問題；二是會計(jì)理論對象論，即首先應(yīng)明確現(xiàn)代會計(jì)理論的研究對象是什么，只有明確了對象，才能使會計(jì)與其他學(xué)科區(qū)別開來，才能進(jìn)一步研究其他理論問題。兩種觀點(diǎn)是典型的規(guī)范性會計(jì)理論研究方法，即傳統(tǒng)的研究方法；隨著西方會計(jì)理論的導(dǎo)入，人們開始關(guān)注會計(jì)目標(biāo)理論，因而近幾年出現(xiàn)了第三種觀點(diǎn)：會計(jì)目標(biāo)論。持這種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為研究現(xiàn)代會計(jì)理論體系必須要明確會計(jì)目標(biāo)是什么，會計(jì)

7、目標(biāo)決定了現(xiàn)代會計(jì)理論體系的其他要素。沒有確立目標(biāo)的研宄，是盲目的研宄、無意義的研宄。這種觀點(diǎn)目前在我國會計(jì)理論界影響較大，似乎已成為權(quán)威性的觀點(diǎn)。但卻忽視了一個較為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，即環(huán)境決定一切，存在決定一切。世界上的事物都是以時(shí)間、地點(diǎn)等環(huán)境決定的。這是一個永恒不變的真理。無論會計(jì)本質(zhì)、對象，還是會計(jì)目標(biāo)，都是在一定的社會政治、經(jīng)濟(jì)、文化、教育等環(huán)境下人們對會計(jì)現(xiàn)象的一種認(rèn)識，有什么樣的會計(jì)環(huán)境，就必然有什么樣的會計(jì)理論出現(xiàn)。例如，上世紀(jì)六十年代以前，美國會計(jì)學(xué)家認(rèn)為會計(jì)是一項(xiàng)藝術(shù)；而到了八十年代，由于“老三論”和“新三論”的

8、應(yīng)用，認(rèn)為會計(jì)是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。而我國會計(jì)學(xué)家在八十年代初認(rèn)為會計(jì)是一個管理工具，到八十年代末則認(rèn)為會計(jì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動，現(xiàn)在絕大多數(shù)人認(rèn)為會計(jì)是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。所以說，在研究我國現(xiàn)代會計(jì)理論框架時(shí)只有從會計(jì)環(huán)境入手，只有對會計(jì)環(huán)境有了充分的認(rèn)識，才能在研宄現(xiàn)代會計(jì)理論